金融投资的概念、分类及核算.pptx

第五章 投 资学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆长期持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算第一节 投资概述一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 ◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等投资盈利国债等资本市场其他企业政府二、投资的分类（一）按照投资对象的分类　１．权益性投资 ２．债权性投资　３．混合性投资（二）按照投资目的分类AB企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 交 易 性金融资产贷款及应收 款 项C到期日和回收金额都固定的国债等 持有至到期 投 资投 资可供出售金融资产长 期 股权 投 资ED初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 第二节交易性金融资产◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。（一）交易性金融资产的初始计量 1.交易性金融资产取得成本的确定 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等其他货币资金 ××× ×××交易性金融资产取得资产的 处置资产的公允价值 公允价值账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利(或利息)支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利(或利息) (或利息)2.交易性金融资产取得的账务处理账户设置交易性金融资产取得资产的 处置资产的公允价值 公允价值银行存款 ××× ××× ×××应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)应收利息应分得利息 实收利息账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方(二)交易性金融资产持有期间的账务处理 1.现金股利(或债券利息)的处理 账户设置（三）交易性金融资产的期末计量处理1.计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 根据有关规定: ①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;②其公允价值的变动应计入当期损益。 交易性金融资产—A公司股票例6-2 252 000交易性金融资产—甲公司债券例6-1 150 0002.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额期末公允价值：152 000期末公允价值：236 000期 末应调增期 末应调减跌值（损失）：16 000升值（收益）：2 000(2)低于“交易性金融资产”账面余额 对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。交易性金融资产—A公司股票例6-2 252 000 例6-5 16 000公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益3.账户设置交易性金融资产—甲公司债券例6-1 150 000例6-5 2 000账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 (具有双重性质)结果为正数时：收 益交易性金融资产处置损 益交易性金融资产处置出售价交易性金融资产账面价 值交易性金融资产应收项 目＝－－结果为负数时：损 失(四)、交易性金融资产处置的账务处理 1.交易性金融资产处置的含义 ◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。 ◆企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。 2.交易性金融资产处置损益等的确认 (1).处置损益的确认公允价值变动损益◆公允价值下跌损失 ◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失 投资收益 ××× ×××(2).公允价值变动损益的确认 即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值