会计试讲教案.docVIP

1 1 原材料方案本钱的核算 学习目标： 2.原材料的账务处理〔购入阶段、发出阶段〕 3.重点掌握材料本钱差异率、发出材料应负担的本钱差异、发出材料实际本钱、期末结存材料实际本钱的计算 购入阶段 1.计算入账价值〔采购本钱〕 〔1〕科目设置 原材料—核算材料的方案本钱 材料采购—核算购入材料的实际本钱 材料本钱差异—核算实际本钱和方案本钱之间的差异 〔2〕会计分录 ①购入时： 借：材料采购 应交税费—应交增值税〔进项〕 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 ②验收入库时： 借：原材料 〔方案本钱〕 贷：材料采购 〔实际本钱〕 材料本钱差异〔或借记 差额〕 【例1-44】、【例1-45】、【例1-46】〔课件中例题有所变动〕 【小结：方案本钱核算下，无论材料是否运到企业，也不管材料是否验收入库，在购入阶段一律要走“材料采购〞会计科目。】 特殊：发票账单未到 购入时不做账务处理 当月月末暂估入账： 借：原材料 〔暂估价值〕 贷：应付账款—暂估应付账款 下月初反分录冲回：借：应付账款—暂估应付账款 贷：原材料 待发票账单正式收到时，作购入处理 【例1-47】 发出阶段 1.发出材料账务处理 平时发出材料时，一律用方案本钱 借：生产本钱 制造费用 〔方案本钱〕 管理费用等 贷：原材料 〔方案本钱〕 【例1-49】 〔1〕本期材料本钱差异率 =〔期初结存材料的本钱差异+本期验收入库材料的本钱差异〕*100% 〔期初结存材料的方案本钱+本期验收入库材料的方案本钱〕 即： 差异率=〔差异额/方案本钱〕*100% 〔2〕发出材料应负担的本钱差异 =发出材料的方案本钱*本期材料本钱差异率 〔3〕发出材料的实际本钱 =发出材料的方案本钱+超支差异〔-节约差异〕 【注】：发出材料应负担的本钱差异应按月分摊，不得在季末或年末一次计算。——表达权责发生制 期末结存材料实际本钱 =期初材料实际本钱+本期购入材料实际本钱-本期发出材料实际本钱 【例1-50】 解： 〔1〕材料本钱差异率=〔30740-200000〕/〔1000000+3 200 000〕*100% = - 4.03% 〔2〕发出材料应负担的本钱差异=2 900 000*〔-4.03%〕=-116 870〔元〕 〔3〕发出材料实际本钱=2 900 000-116 870=2 783 130〔元〕 〔4〕期末结存材料实际本钱=〔1000000+30740〕+〔3200000-200000〕 -2 783 130 =1 247 610〔元〕 三、总结 1.采购时，按实际本钱付款，记入“材料采购〞科目借方； 2.验收入库时，按方案本钱记入“原材料〞科目借方，“材料采购〞科目贷方，差额计入“材料本钱差异〞科目； 3.平时发出材料时，一律用方案本钱；期末将发出材料由方案本钱调整为实际本钱； 材料本钱差异率、发出材料应负担的本钱差异、发出材料实际本钱、期末结存材料实际本钱的计算。