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第四章 税制要素 税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。 征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。 一、 纳税人 纳税人是指课税主体 几个既有联系，又相互区别的概念 纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人，税款的实际负担者。 税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。 代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定有代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人 对税法规定的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代缴证书，明确其扣缴义务；扣缴义务人必须严格履行扣缴义务，对不履行扣缴义务的，税务机关将予以适当处置。 注意：部分企业可能会负担应扣缴的税款 代征人。税务机关根据国家有关规定可以委托有关单位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。 （代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关为征收方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的；另一个是法律、行政法规规定负有义务的，而义务是必须履行的。 ） 纳税单位 是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合，即为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表纳税。如：公司所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。纳税单位的大小通常要根据管理上的需要和国家政策来确定。  二、征税对象 征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物 是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志，体现不同税种课税的基本范围和界限 其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的 是税收分类的主要依据 三、计税依据 又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化。分为： 从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征，在这种情况下，课税对象与计税依据一般是一致的 从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象与计税依据一般是不一致的 征税对象与计税依据的关系： －征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准 －征税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现 四、税源 是税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿 能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种收入 税源与征税对象可能一致，也可能不一致 五、税目 是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是课税客体的具体化 不是所有的税种都规定税目 划分税目的主要作用：进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率 征税对象通常由税目来规定具体内容 列举法：正列举（细列举、粗列举）、反列举 概括法：小概括、大概括 税目体现一个税种的征收宽度 六、 税 率 税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。 税率体现征税的深度 税率设计的原则：体现国家政治、经济政策；保持公平、简化的性质 税率分为： 1. 比率税率 2. 累进税率 3. 定额税率 比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，累进税率一般适用于对收益的征税。 比例税率 比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。分为： 单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。 产品差别比例税率，如消费税 行业差别比例税率，如营业税 地区差别税率，如农业税 幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税 累 进 税 率 累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。其形式有： 全额累进税率，当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率。 超额累进税率，按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额。 超率累进税率 ，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。 －超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计税 基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳 税额的税率。计税基数可以是绝对数（即超额 累进税率），也可以是相对数（即超率累进税 率）。 累 进 税 率（续1） 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。 例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90；