股权激励个人所得税政策变化解析.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 股权激励个人所得税政策变化解析 ??????? 国家税务总局2011年第27号公告的内容涉及两方面，一是对股权激励个人所得税政策的适用范围进行了修改；二是对离退休人员再任职的界定条件进行了修改，自2011年5月1日起执行。  ?????? 一、股权激励个人所得税政策的适用范围  ?????? 随着公司股权的日益分散和管理技术的日益复杂化，世界各国的大公司为了合理激励公司管理人员，创新激励方式，纷纷推行了股票期权等形式的股权激励机制。股权激励（Stockholders rights drive）是一种通过经营者获得公司股权形式赐予企业经营者一定的经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策、共享利润﹑担当风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务的一种激励方法。  ?????? （一）股权激励的主要类型  ?????? 目前，我国股权激励的主要方式有两大类、四小类：  ?????? 1、以权益结算的股份支付，最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权；  ??????? 限制性股票，是指上市公司根据股权激励计划商定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或满意特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。  ??????? 股票期权，是指上市公司根据规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在将来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。  ?????? 2、以现金结算的股份支付，最常用的工具有两类：股票增值权和模拟股票。  ?????? 股票增值权，是指上市公司授予公司员工在将来一定时期和商定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在商定条件下行权，上市公司根据行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。  ?????? 模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。除不需要实际授予股票和持有股票以外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。  ?????? （二）股权激励个人所得税政策的适用范围  ?????? 为适应上市公司（含境内、境外上市公司，下同）薪酬制度改革和实施股权激励计划，依据《个人所得税法》及其《实施条例》的有关精神，财政部、国家税务总局先后下发如下文件，对股权激励个人所得税的征管进行规范：  ?????? 《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税35号）；  ?????? 《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函902号）；  ?????? 《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税5号）；  ?????? 《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函461号）。  ?????? 上述股权激励个人所得税的政策，对哪些“个人”适用呢？国税函461号文曾对此作出过明确界定：适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。对于其他公司的员工取得的股权激励所得则不在股权激励个人所得税征管范围内。  ?????? 据统计，在2005至2009年间，沪深A股共有155家推出股权激励计划，年均31家，2010年有79家推出股权激励计划，比前五年年均值的两倍还要多，2011年1至3月推出股权激励计划的上市公司已达39家，照此速度全年可达156家。  ?????? 随着股权激励计划的盛行，同时为了进一步支持金融市场的改革与发展，国家税务总局于2011年4月18日下发《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局2011年第27号公告），对股权激励个人所得税政策的适用范围进行了修改，对于由上市公司持股且比例不低于30%的企业，其员工以股权激励方式持有上市公司股权的，可以根据国税函461号文的规定计算应扣缴的股权激励个人所得税，不再受上市公司控股企业层级限制。同时废止国税函461号文第七条第（一）项括号内关于“间接控股限于上市公司对二级子公司的持股”的表述。?  ?????? 二、离退休人员再任职的界定条件  ?????? 随着我国生活水平的提高、医疗卫生设施的改善，居民健康状况得到很大提升，如今年过60岁的人的身体状况仍旧比较好。在身体状况许可的状况下，一些退休人员期望能连续发挥余热，将自己的技能、经验更多的发挥出来；而对于企业来说，也情愿返聘退休人员。退休人