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个人所得税税制模式改革 一、个人所得税税制模式介绍 所得税是世界税制发展中较早的一个税种，所得税的开征导致了一次 世界性的税制改革浪潮。在所得税体系中，个人所得税当前正逐步成 为各国税制的主体税种，同时成为国内宏观调控的主要手段。当前来 看，世界各国实行的个人所得税制度，通常划分为以下三种模式： （一）分类所得税制 分类所得税制又称为个别所得税制。它是对同一纳税人不同类别的所 得，按不同的税率分别征税，如对工资薪金等劳动所得课以较轻的税， 对营业利润、利息、租金、股息等资本所得课以较重的税。它的特点 是只对税法上明确规定的所得分别课税，而不是将个人的总所得合并 纳税，英国的“所得分类表制度”是分类所得税制的典范。它的优点 是能够广泛采用源泉课征法，课征简便，节省征收费用，而且可按所 得性质的不同采取差别税率，有利于实现特定的政策目标。它的不足 是不能按纳税人全面的、真正的纳税水平征税，不太符合支付水平原 则。现在纯粹采用这种课征制度的国家并不多。 （二）综合所得税制 综合所得税制又称为一般所得税制。它是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进 税率征收。它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税， 不分类别，统一扣除，美国等发达国家的个人所得税属于这个类型。 这种税制的优点是：税基宽，能够反映纳税人的综合负税水平，并考 虑到个人经济情况和家庭负担等，给予减免照顾，对总的净所得采取 累进税率，能够达到调节纳税人之间所得税负担的目的，并实现一定 水准上的纵向再分配。但它的不足也很明显：课征手续较繁，征收费 用较多，且容易出现偷漏税，要求纳税人有较高的纳税意识、较健全 的财务会计和先进的税收管理制度。 （三）分类综合所得税制 分类综合所得税制又称为混合所得税制。它由分类所得税与综合所得 税合并而成。它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税， 从来源扣缴，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定数额， 再课以累进税率的综合所得税或附加税。它的特点是对同一所得实行 两次独立的课税，瑞典、日本、韩国等国家的现行个人所得税属于这 种类型。这种所得税制最大的优点就是能最好地体现税收的公平原则， 因为它综合了前两种税制的优点，得以实行从来源扣缴、防止漏税， 全部所得又要合并申报，等于对所得的课税加上了“双保险”，符合 量能负担的要求。所以，分类综合所得税是一种适用性较强的所得税 类型。 从世界各国个人所得税制的总体观察，分类制实行较早。以后在某些 国家演进为综合制，更多地演进为分类综合制。现在能够这样说，当 前世界上几乎没有一个国家实行纯粹的分类制，实行纯粹综合制的也 不多。一般都是实行综合与分类的混合制。 二、我国现行个人所得税税制模式及存有问题 1994 年的分税制改革颁布了新的个人所得税法，其中列举 11 个项目 为征税所得，各项所得分类纳税，实行差别税率，其中工资、薪金所 得适用 5％～45 ％的九级超额累进税率；个体工商业户的生产、经营所 得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 5％～35 ％的五级超 额累进税率；稿酬所得税率为 20％，并按应纳税额减征 30％；劳务报 酬所得税率为 20％，所得高的再加成征收；其他所得为 20％。各项所 得不再汇总纳税，扣除标准各不相同，也不实行两次课征的办法。由 此能够看出，我国现行个人所得税具有分类所得税的主要特征，是一 种具有较少综合性的分类所得税制。 自从 1994 年新的个人所得税法实施以来，对经济建设和国家的宏观 调控起到了积极的作用，尤其是在社会收入分配调节领域更是发挥了 巨大作用。但是，这种个人所得税征税模式本身就有很多不足，结合 我国经济建设和发展的情况，存有以下几个方面的弊端： （一）现行个人所得税制模式不能充分贯彻其立法原则 在我国现阶段，发展市场经济对个人所得税提出的最迫切的要求是调 节个人收入关系，保证个人收入分配的公平、公正。同时，我国个人 收入水平当前还不高，个人所得税在税收中所占有的比例较小，组织 财政收入近期内不是它的主要功能。所以，本次个人所得税法修正案 的一个重要原则是“调节高收入，缓解个人收入差别悬殊