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PAGE 1 PAGE 1 股份支付会计处理与税务处理的差别  一、基本概念  股份支付，是指企业为获取职工和其他方供应服务而授予权益工具或者担当以权益工具为基础确定的负债的交易。  股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务担当以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。  授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成全都，该协议获得股东大会或类似机构的批准。等待期，是指可行权条件得到满意的期间。可行权日，是指可行权条件得到满意、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。  二、以权益结算的股份支付处理差异  在会计处理上，以权益结算的股份支付换取职工供应服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。授予后马上可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日根据权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。  完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，根据权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。  对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日依据最可能的业绩结果估计等待期的长度。  企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和全部者权益总额进行调整。以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列状况处理：第一，其他方服务的公允价值能够牢靠计量的，应当根据其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加全部者权益。第二，其他方服务的公允价值不能牢靠计量但权益工具公允价值能够牢靠计量的，应当根据权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加全部者权益。  在行权日，企业依据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。  在税务处理上，《企业所得税法》及其实施条例尚未明确规定以权益结算的股份支付的内容。从企业所得税原理上争论，企业以权益结算的股份支付，属于增加资本公积，不得在计算应纳税所得额时确认费用扣除。无论是授予后马上可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，还是完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，以及以权益结算的股份支付换取其他方服务的，都应进行纳税调整。企业以回购股份形式嘉奖本企业职工的，也属于权益结算的股份支付。  三、以现金结算的股份支付处理差异  在会计处理上，以现金结算的股份支付，应当根据企业担当的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。  授予后马上可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业担当负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权状况的最佳估计为基础，根据企业担当负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。  在资产负债表日，后续信息表明企业当期担当债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。  在税务处理上，《企业所得税法》及其实施条例尚未直接规定以现金结算的股份支付的内容。但依据实施条例第三十四条的规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。从企业所得税原理上争论，企业以现金结算的股份支付，属于增加应付职工薪酬，即实施条例规定的工资、薪金支出，在计算应纳税所得额时允许在税前扣除。  依据《企业所得税法》第八条规定，由于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出