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【天职研究】控制模型与风险报酬模型（一） 会计准则内在逻辑介绍（ 50-7 ）控制模型与风险报酬模 型（一）一、概述控制模型与风险报酬模型是会计准则体系 中应用较为广泛的两种处理标准，在资产定义、集团主体定 义，以及确认和终止确认等会计基本理论中，均体现了两种 模型所带来的影响。在这些基本理论框架之下，合并财务报 表、收入确认、租赁、金融资产终止确认等具体会计准则， 也反映了两种模型对会计处理的影响。在传统利润表观的会 计准则下，主要采用的是风险报酬模型，例如现行准则中的 收入确认方法。随着会计理论的发展，近年来，美国财务会 计准则委员会和国际会计准则理事会越来越偏向于采用与 资产负债表观更趋一致的控制模型，并开始对其制定统一的 概念基础。 在具体准则中， 已修订完成的合并财务报表准则、 收入确认准则删除了现行准则的风险报酬模型，采用了经过 完善的控制模型。此外，正在修订的租赁准则也采用了控制 模型来对租赁业务进行定义和处理。二、对会计基本理论的 影响（一）对资产定义的影响在现行国际国内准则下，资产 被定义为： “因过去事项形成的，由主体控制且预期会导致未 来经济利益流入主体的资源。 ”即，资产被视为由主体控制的 一项资源，但是，现行准则中并未对“控制”定义进行明确阐 述。 2013 年 7 月，国际会计准则理事会发布了《对的复核》 （讨论稿），提议将资产的定义修订为：“因过去事项形成并 由主体控制的现时经济资源。”定义仍然保留了“控制”的条件。 同时，该讨论稿对“控制”的基本概念框架进行了进一步讨论。 1.对一项资产的控制的定义在考虑了理事会近年来所进行的 收入确认、合并财务报表等准则修订项目的成果后，讨论稿 提议针对资产的控制定义是： “如果主体拥有主导对经济资源 的使用以便获得源于该资源的经济利益的现时能力，则主体 控制了该经济资源。 ”其中，主导方只能是唯一的， 但享受经 济利益可以是多方的。该定义没有提及获得经济资源包括多 大程度（大部分、实质上全部或其他）的“经济利益”才属于 控制。理事会认为，对一项经济资源的控制，不应通过定量 分析来确定， 而应通过定性分析确定。 “实质上全部”的限制， 仅适用于以下情况： （1）将一组权利作为单个资产（计量单 元）进行会计处理时； 以及 （2 ）交付了某项权利的大部分， 从而终止确认全部原有资产并对剩余权利重新确认一项资 产时。（金融工具、权益性投资； 跨越重大经济界线的基础） 2. 控制的进一步阐释针对资产定义中的控制概念，理事会进 一步阐述了其理论内涵。当主体控制一项经济资源时，该资 源产生的经济利益必须（直接或间接）流入主体而不是其他 方。该定义并不要求该资源在所有情况下都能产生经济利益。 它只是说明，如果该资源产生经济利益，则主体将作为获得 该经济利益的一方。如果主体有权通过其活动支配经济资源， 或者允许其他方通过其活动支配该经济资源，则主体具有主 导该经济资源使用的能力。很多经济资源来源于法定的强制 性权利，比如法定所有权或合同性强制权利，他们赋予主体 主导该经济资源使用的能力。但是，主体主导经济资源使用 的能力，也可以通过排除其他方使用的方法获得，比如，通 过排他性的占有该经济资源。具体的例子包括专有技术和客 户清单等。当主体没有主导经济资源使用的现时能力，则主 体没有控制该经济资源。 因此，以下例子不属于主体的资产： （1 ）使用公共物品的权利，比如开发的道路，因为此类权 利对于其他方来说也可以无偿使用； （2 ）对公众无限制的水 中的鱼群。尽管它们可以带来潜在的经济利益，但对任何主 体都不属于经济资源，因为这些经济利益对任何一方都是可 以获得的。 （3 ）不受版权限制和对任何人都不需要花费重大 成本而获得的知识。 3.委托和代理关系根据收入准则、合并 财务报表准则中对代理关系的判断条件，理事会在概念框架 讨论稿中概括了代理关系的基本概念框架。理事会提议，代 理方，是指代表其他方