第25章合并财务报表.pptx

第二十五章 合并财务报表(403);本章要点;一、合并财务报表及其特点(403) （一）合并财务报表的概念 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 ; （二）合并财务报表的特点 1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量； 2．编制主体——是母公司； 3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表； 4．编制方法——遵循特定的方法。;（三）合并财务报表的内容(403) 1．合并资产负债表 2．合并利润表 3．合并现金流量表 　4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5．附注。; 二、合并财务报表范围的确定(404) 应当以控制为基础予以确定。 控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 ; （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。(405) 1．母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权； 2．母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权； 3．母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。; (二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。(406) 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。; （三）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．母公司不能控制的其他被投资单位。; （2007年）下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。 A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业 B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B???司持有其30％股份的被投资企业 C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业 E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 【答案】ABCE ;(2006年)下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合 并会计报表范围的有（）。 A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的 被投资企业 D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策 的被投资企业 E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行 其表决权的被投资企业 【答案】ABCDE; 三、 合并财务报表的编制程序 (409) （一）设置合并工作底稿；　　（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，计算合计数； 　　（三）编制调整分录和抵销分录并在工作底稿上登记；; （四）计算合并会计报表各项目的合并数额 　　1.资产、费用类项目　　合并数＝该项目加总的合计数额+抵销分录借方发生额－抵销分录贷方发生额　　2.负债类、所有者权益类、收益类项目　　合并数＝该项目加总的合计数额－抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额　　 （五）填列合并会计报表; 四、直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司的有关调整和抵销（411） （一）对子公司个别报表 不涉及按公允价值调整的问题 （二）母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录：; 1.应享有子公司当期实现净利润的份额　　 借：长期股权投资　　　　贷：投资收益　　　　 以后年度: 　　借：长期股权投资　　　　贷：未分配利润——年初; 2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录 　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资　　　　以后年度:　　借：未分配利润——年初　　　　贷：长期股权投资;3.当期收到子公司分派的现金股利或利润　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资　　　　以后年度: 　　借：未分配利润——年