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【天职研究】同一控制下收购联营或合营企业的处理问题 会计实务问题分析 （50-19 ）同一控制下收购联营或合营企业的处理问题案例背 景：在现行企业会计准则下，对于同一控制下收购子公司， 采用“权益结合法”进行会计处理。在现行国际财务报告准 则中，对于同一控制下收购子公司则没有明确规定， 实务中， “四大”会计师事务所等技术指引一般根据交易是否具有商 业实质，分别采用“收购法”或“权益结合法” 。与同一控 制下收购子公司相类似的同一控制下收购联营或合营企业， 现行国际国内准则均没有明确规定，在实务中的处理不一， 争议较多。 2012 年 10 月，国际财务报告解释委员会曾收到咨询函，希 望解释委员会对同一控制下收购联营或合营企业的会计处 理进一步澄清。解释委员会承认，现行《国际会计准则第 28 号——联营和合营中的投资》并没有明确区分同一控制下获 得的联营和合营企业，以及非同一控制下获得的联营和合营 企业。根据《国际会计准则第 8 号——会计政策、会计估计 变更和差错》 ，在缺少相关准则规定时，主体可根据经济实 质制定适当的会计政策。解释委员会也承认，权益法的很多 程序与合并子公司类似，由于同一控制下收购子公司被从 “收购法”中排除， 所以， 同一控制下收购联营或合营企业， 也有可能从现行权益法一般处理原则中排除。但是，解释委 员会认为，该问题已超出其解释范围，需要在国际会计准则 理事会的同一控制下企业合并项目和权益法项目中再进行 考虑，所以，解释委员会没有得出最终结论。 根据解释委员会的讨论，在国际财务报告准则下， “四大” 会计师事务所相关技术指引认为，在实务中，对于同一控制 下收购联营或合营企业，可以选择采用类似于“收购法”或 类似于“权益结合法”两种方法，企业一旦选择其中一种方 法，应对所有类似业务一致的采用。 类似“收购法” ，是指收购方在对所收购的联营或合营企业 初始确认时，采用类似于非同一控制下收购子公司的“收购 法”处理。此时，所获得被投资方可辨认净资产份额以公允 价值计量，与支付对价之间的差额，将产生商誉或负商誉。 其中，根据权益法的原则，所产生的商誉将包含在投资成本 中，不单独确认，通常称之为“内含商誉” ；但所产生的负 商誉应计入当期损益。 类似“权益结合法” ，是指收购方在对所收购的联营或合营 企业初始确认时，采用类似于同一控制下收购子公司的“权 益结合法”处理。此时，所获得被投资方可辨认净资产份额 以被投资方原账面价值确认，与支付对价之间的差额，直接 调整所有者权益（资本公积或留存收益） ，不产生商誉或负 商誉。 案例情景： A 公司下设 B 、C 两个全资子公司， C 公司持有 D 公司 20%股权， 对 D 公司具有重大影响， 采用权益法对 D 公司投资进行核算。 2015 年 12 月 31 日，C 公司将持有 D 公 司股权向 B 公司出售，出售前后 A 集团的架构如下： 出售前：出售后： 2015 年 12 月 31 日，D 公司可辨认净资产账面价值为 500 万 元，公允价值为 800 万元。B 公司向 C 公司支付货币资金 170 万元，获得 D 公司 20%股权，仍然具有重大影响。 问题： B 公司如何对所获得 D 公司的投资进行会计处理？ 案例分析：根据案例背景所述，在国际财务报表准则下，