第十章销售与收款循环审计.pptx

第十章 销售与收款循环审计 ;而从2000年起教材是按交易循环（我国以前的会计理论称之为“供、产、销”三个过程）来编排的，且以上市公司的制造业为例。 很多学生对如何掌握审计实务，感觉不好把握。其实，只要掌握了其中的规律，是不难掌握审计实务的，这几章有不少内容，只要看它一眼就可以了。; 这几章审计实务的内容，主要包括两部分，即对会计报表具体项目的符合性测试和实质性测试。对报表项目符合性测试，测试的内容就是内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的具体审计目标，(转下页);因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理解。也就是说，学员只要透彻地理解了会计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制的内容，就很容易理解以后审计实务的内容，即只要将相关内容联系起来，就很容易掌握了。; 审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内部控制要素联系起来。内部控制有三大要素，一是控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响，在审计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没有涉及；二是会计系统，由于会计系统对会计报表具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计系统的测试将在实质性测试中论述；三是控制程序，控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响， (转下页) ;因此，对控制程序的测试就显得很重要。实际上，审计循环中对内部控制的测试, 就是对控制程序中五个控制要素的测试，学员只要透彻地掌握了授权控制、分工控制、凭证与记录控制、资产和记录接触控制（财产安全控制）及独立稽核的内容，就可以理解几个循环中对内部控制的了解和测试的内容。(转下页) ;此外，今年各循环的内部控制大量增加了《内部会计控制规范——基本规范、销售与收款、采购与付款、工程项目、对外投资和货币资金》等试行或征求意见稿的??容，这此必然成为今年考核的重点内容。学习第三部分内部控制的相关理论基和实务的方法是将10—14章中内部控制相同之处结合起来，做到融会贯通。;此外，会计报表审计实务中对会计报表的实质性测试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审计目标。学员应当透彻地理解会计报表认定、具体审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些关系就构成了实质性测试的理论基础。这个理论基础的内容是：为了证实会计报表项目的五个认定，要设置九个具体审计目标（五个认定与九个目标有对应关系）；要证实九个具体目标，需获取四类审计证据（九个目标与四类证据有对应关系）；为了获取四类审计证据，可采用六种审计程序（四类证据与六种程序有对应关系）；(转下页) ;既然这四个要素相互之间存在关系，那么采用什么审计程序可以证实什么会计报表认定或具体审计目标，也就必然存在一定的联系了。因此，审计循环中的实质性测试，就是综合运用六种审计程序，证实各会计报表项目相关认定或对应的具体审计目标，只不过有些会计报表项目认定的证实可以省略，并不需要面面俱到。从证实的目标来看，也有一定的顺序。首先是机械准确性，因为这是会计核算最基本的要求，应当首先得到证实；然后是总体合理性，这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。 (转下页) ;如果理解了其中的规律，就不必为会计报表项目众多的实质性测试程序而烦恼了。 综上所述，学习第三部分审计实务的方法是将10—14章相同之处结合起来，做到融汇贯通。现将10-14章的篇章结构来归纳一下，其基本结构如下表：[第十章比较完整，其他章节适当简化] ;10-14章基本结构表 ;? 3．各业务循环与主要会计科目的实质性测试[14章第六节除外];2）本章重难点概述 ;3.应收账款的审计目标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适用范围、函证对象、函证方式、函证的替代程序、函证差异的分析；应收账款的一般目标、项目目标及审计程序之间的关系，应收账款与预收账款的重分类调整； ;4.坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调 整、坏账准备的计提方法及报表披露要求； 5.应收票据的审计目标，应收票据的函证的函证对象与方式，应收票据的披露；其它 应收款的函证对象与方式。 本章的难点有：应收帐款和坏帐准备的实质性测试在审计实务中的运用。 ;3）学习要求和目标 ;然后，了解各个循环的特征，循环的内部控制及交易的实质性测试，以及余额的实质性测试。内部控制的测试，先谈内部控制是什么，然后再谈怎么测试。可以是双重目的的测