第十一章收入和利润的核算.pptx

第十一章 收入和利润的核算;本章要点;图：2008年至今全国商品房销售面积走势（半年度） ;2010-2013年重点城市90㎡以下新房供求比;第一节 营业收入概述;收入;;二、营业收入的确认　　确认：是指何时登记营业收入。 1.房地产开发企业转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票和结算账单交给买主时，作为收入的实现。 2.房地产开发企业代建的房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程价款结算账单提交委托单位时，确认收入的实现。 ;3.房地产开发企业采取赊销或分期收款销售的办法销售土地和商品房的，可以按合同规定的收款时间分次确认为收入，但必须以土地和商品房已经移交给买主作为销售实现的前提条件。 4.房地产开发企业跨年度的代建工程，在年末可按工程完工的百分比确认收入和费用。 5 .对于出租开发产品，应按出租合同（或协议）规定的收取租金日期作为收入实现。 ;第二节 主营业务收入的核算 ;二、“主营业务成本”账户 　　设置“主营业务成本”账户。 借方：登记从有关账户结转来的与实现收入相关的开发产品等的实际成本。 贷方：登记期末结转到“本年利润”账户的主营业务成本。 期末结转后，该账户应无余额。 主营业务成本——土地转让成本　　　　　　——商品房销售成本　　　　　　——配套设施销售成本　　　　　　——代建工程成本　　　　　　——出租产品经营成本 ;【例11-1】企业销售某小区住宅共计2000平方米，每平方米售价2500元，共500万元，按照合同规定，已预收定金200万元，现房屋已竣工并办理决算，实际总成本400万元，并向买方办理了交接手续，余款已全部收讫并存入银行。应作如下会计分录： （1）房屋竣工进行决算时： 借：开发产品—房屋（某小区） 4 000 000　　 贷：开发成本—房屋开发（某小区）4 000 000 （2） 确认已实现的收入时： 借：应收账款　　　　　　5 000 000　　贷：主营业务收入—商品房销售收入 5 000 000;;（5）按照规定计算出应交纳营业税25万元、城市维护建设税1.75万元、教育费附加0.75万元、土地增值税21.75万元。 　借：营业税金及附加　　　　 　492 500　　　贷：应交税费—应交营业税　 　250 000　　 　　　　　　 —应交城建税 17 500　　 　　　　　　 —应交土地增殖税 217 500　　 　　　　　　 —应交教育费附加 7 500 ;（6）结转已售商品房的营业成本4 000 000元。 借：主营业务成本—商品房销售成本 4 000 000　　贷：开发产品—房屋（某小区） 4 000 000;【例11-2】企业对外转让已开发完成的土地一块，价值800万元，实际开发成本560万元，已办理交接手续，价款已收讫并存入开户银行。 作如下会计分录： （1）完工结转 借：开发产品—土地 5 600 000　　贷：开发成本—土地开发 5 600 000 （2）确认已实现的收入时： 借：银行存款　　　 　　8 000 000　　贷：主营业务收入—土地转让收入 8 000 000 ;（3） 结转转让土地的实际成本时： 借：主营业务成本—土地转让成本 5 600 000　　 贷：开发产品—土地　 　　　5 600 000 （4） 按照规定计算出相关税金及附加时，分录参照例11-1。 ;代建房屋和工程结算收入的核算;根据国家有关规定，代建工程可以采用以下两种结算办法：　　1.一次结算。代建工程全部建筑安装期限在一年以内的，或者工程合同价值在100万元以下的，可以采用一次结算办法。具体办法是：工程价款每月预支，竣工后一次结算。 　　2.分期结算。代建工程当年开工，半年不能完工的，可按照工程的形象和进度，划分不同阶段，分段分期结算收入。 　　目前房地产开发企业一般采用一次结算方式。 ;【例11-3】某房地产公司3月份接受市政工程局的委托，代建某项工程，按合同规定，期限为5个月，工程合同价款为280万元，每月对方预付工程款40万元。发生以下经济业务：1.3月12日收到市政工程局第一个月预付款40万元。 借：银行存款　　　　　　　　　400000　　贷：预收账款—市政工程局　　400000 2.4月5日收到市政工程局按合同发来的钢材，价款为90万元。 借：原材料—钢材　　　　　 　900000　　贷：预收账款—市政工程局　　900000 ;3.第4、5、6月收到市政工程局预付款　　每月收到预收款时分录如下： 借：银行存款　　　　　 400 000　　贷：预收账款—市政工程局　　400 000 （注：到6月末，预收账款账户已有贷方余额