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成本管理 第 PAGE \* Arabic 9 页第 PAGE \* Arabic 9 页第 PAGE \* Arabic 9 页 成 本 管 理 一、成本的基本概念： 成本： 取得财货或劳务、并可以用所付价格（或必须于将来支付款项）加以 衡量的代价，称为成本。在评估所取得的财货或劳务的价值时，成本 就是资产；当其效益消失时，成本就变成损失或费用。 成本可分为两大类： 1．资本支出（capital expenditures）：指支出的目的在使未来期间受益， 具有未来经济效益或服务潜能，故作资产处理。 2．收益支出（revenue expenditures）：效益仅及于当期，因此列为费 用或损失。所谓费用，是指为获取收益而消耗的资源成本；所谓 损失，是指非因获利目的而未产生相对收益的已耗成本。如图一 图 一 图 一 支 出 成 本经济效益无未来非以获利为目的以获利为目的 损 失 费 用 资 产 损 益 支 出 成 本 经济效益 无未来 非以获利 为目的 以获利 为目的 损 失 费 用 资 产 损 益 表 资产负债表 （三）成本标的（cost objective）： 或称成本客体，是指可用个别成本加以衡量的任何活动或项目。 成本标的是管理会计的主要特色，它可能是资源消耗或取得的活动或 作业（修理汽车、回答所询问的咨询、测试电路板、或调节银行帐户）； 可能是产品或劳务（制造个人电脑、租用房间）；可能是一项设计（筑 屋、造船、或设计飞弹）；可能是一项计划（药物控制计划、或运动 计划）。以下是成本标的范例之汇总： 成 本 标 的活动或作业产品或劳务设 计 成 本 标 的 活动或作业 产品或劳务 设 计 部 门 计 划 （四）成本汇集与成本分摊： 成本汇集（cost accumulation）： 是指经由会计制度，以有系统的方法，将成本资料加以搜集的过程。 而成本分摊（cost allocation）： 则是通用的名词，目的在将所汇集的成本认定或归属至成本标的，例 如部门、活动或产品。其与成本标的的关系如下（图二） 成本标的 成本标的 目的：计算为了产品定价及产品重要性决策，所采用的不同产品成本实际原料成本 机 械 部 门产品A产品 目的： 计算为了产品定价及产品重要性决策，所采用的不同产品成本 实际原 料成本 机 械 部 门 产品A 产品B 产品C 成 本 汇 集 成 本 分 推 目的： 计算评估部门效率与管理绩效的成本 图 二 （五）成本的可追踪性（traceability）决定成本如何归属至成本标的。 例如：一项成本归属至某一成本标的时，被划分为直接或间接成本， 是依其成本的可追踪性不同所致。如图三所示： 对一个特定的成本标的而言，某一成本项目可能是：图 三直 接 可追 踪 的 对一个特定的成本标的而言，某一成本项目可能是： 图 三 直 接 可 追 踪 的 间 接 确 认 的 任 意 分 摊 的 直 接 成 本 间 接 成 本 然后，该成本项目被归类为： （六）成本动因（cost drivers）： 所谓成本动因是指其变动导致相关成本标的的总成本发生变化的任何 因素。成本动因的变动会影响总成本。 以下为成本动因的范例： 作业的总成本 成 本 动 因 产品设计 产品数量，零件数量 工程 零件数量，工程变更订单之数量 材料购进 订购单之数量，供应商之数量，交涉时间，赶工时间 制造 产品生产数量，试车次数，零件数量 运送 运输方式，运送里数、重量、停靠次数、交通密度、速度 二、成本会计的目的（功能、角色） 一般而言，成本会计提供管理者在规划与控制作业上所需的会计工具， 特别是成本资料的收集、表达以及分析，它有助于高层管理者完成以下任务： （一）预算的编制：在预期的竞争与经济条件下，协助企业计划与预算的拟 订与实行。 （二）成本的