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售后回租交易中资产转让属于销售的会计处理案例分析 售后租回交易中，若资产的转让属于销售，则出租方在会计处理上应分解为购买租赁物和出租租赁物两个环节进行处理，根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据新租赁准则对资产出租进行会计处理。如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理。同时，出租人按市场价格调整租金收入。在进行上述调整时，企业应当基于以下两者中更易于确定的项目：（1）销售对价的公允价值与资产公允价值之间的差额； （2）租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的差额。 【案例】?????2020年1月1日甲公司（卖方兼承租人）同乙公司（买方兼出租人）签订合同，不含税）元的价格出售一层办公楼，该办公楼账面原值为8000000元，已经提取折旧2000000元，是甲公司2016年5月1日前自建而成；与此同时，甲公司每年年末向乙公司支付1000000元（不含税），租回该层办公楼，取得10年的使用权，该层办公楼在销售当日的公允价值为9500000元。不考虑初始直接费用和税费（增值税除外），租赁期届满返还该层办公楼，预计该层办公楼还能使用30年，甲公司适用的折现率为5%。乙公司2020年售后回租业务的会计处理如下：第一步，判断资产转让是否属于销售：从该租赁合同进行分析，租赁期满该层办公楼返还出租人，且租赁期限10年相对于剩余使用年限30年来说占比较小，出租人获得了对该层办公楼的控制，可判定该层办公楼的转让属于销售，且为经营租赁。第二步，账务处理： （1）2020年1月1日购买租赁物时： 不含税购买价格，购买时其公允价值为9500000元，因此高于公允价值的金额应作为出租人向承租人提供的额外融资，其金额为9500000=500000万元。 借：固定资产 ?????????????????????????? 9500000 ??????应交税费——应交增值税（进项税额） ??500000 ??????长期应收款 ??????????????????????????500000 ??贷：银行存款 ????????????????????????（2）2020年1月至2021年12月，每月计提折旧额为9500000÷360=26388.89元，每月会计分录如下： 借：管理费用——折旧费???? 26388.89 贷：累计折旧 ???????????? 26388.89 （3）2020年12月31日收取租金时： 出租人的不含税租赁收款额现值为1000000×（P/A，5%，10）=7721700元，收款额的现值由两部分构成，一部分与租赁相关，另一部分则是与向承租方提供的额外融资相关。提供额外融资500000元，租赁相关部分为7721700-500000=7221700元，每期不含税收取租金中与额外融资部分相关的金额为1000000×（500000÷7721700）=64752.58元，与租金相关的金额为1000000-64752.58=935247.42元。 借：银行存款 ????????????????1090000??贷：财务费用—利息收入 ?????25000（500000×5%）??????租赁收入 ????????935247.42??长期应收款 ?????????39752.58 （64752.58-25000）应交税费—应交增值税（销项税额） ??90000