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第七章 税收原理第一节 税收的概念与税收特征一、税收的内涵税收是一个古老的财政范畴，随着国家的出现而出现。P137税收是国家为了实现其职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收从本质上说是一种政府行为。税收是国家凭借其政治权力，无偿地征收实物或货币以取得财政收入的一种工具。马克思说：“国家存在的经济体现就是捐税。”列宁说：“所谓税赋，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。对税收内涵的理解第一，税收是实现国家职能的物质基础，财政收入的主要形式。政府的职能主要是提供公共产品和服务。从公共产品理论角度分析，税收可以是作是公共产品或者服务的成本或者价格。现代社会政府提供公共产品或者服务的来源主要是来源于税收。布坎南认为：税收是个人为支付由政府通过集体筹资所提供的商品与劳务的价格。税收是公共产品的价格，所强调的是政府与纳税人之间的一种利益交换关系。第二，税收体现着以国家为主体的分配关系。分配的主体是国家。税收属于分配环节，是国家为主体的一种分配形式，本质上体现着国家与纳税人之间的分配关系。不直接增加或者减少社会产品总量。分配工具由政府掌握和运用的。征税权力归国家所有。主要通过法律来实现分配。分配的表现是价值转移。代表着公民所创造的财富从生产者手中向国家（政府）手中的转移。征税使得社会民众占有的社会产品价值发生改变。政府的征税权和用税权应该受到约束和控制。行使征税权利的政府包括中央政府和地方政府。第三，税收是政府调控干预经济的主要工具税收对经济调节的实现是依靠税收负担的变化实现。微观上，征税会改变纳税人的生产和消费行为。宏观上，税收总量的大或者小可以影响社会总供给与总需求。影响资源在政府和私人之间的配置结构，影响提供公共产品和服务。影响私人产品的生产和消费。矫正外部效应，弥补市场失灵。环境税费。调节产业结构。通过公共产品和服务的生产和消费，改变了政府所掌握的资源配置方向。税收负担的变化也影响产业发展。调节收入分配。通过对不同纳税人征税数额的差别，可以调节纳税人的实际收入水平，实现收入分配功能。税收可影响社会总供给和总需求，对整个经济增长具有影响和调节作用。税收的特征具有强制性、无偿性、固定性、均一性等基本特征。这是税收区别于其他财政收入的重要标志。税收的强制性主要指国家以社会管理者的身份，凭借国家政治权力，通过颁布法律或者法规，对社会产品进行强制性分配。强制性是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入等其他形式的财政收入最显著的区别点。（1）分配关系的建立具有强制性。在税收分配建立时，通过制定法律来进行约束和规范；（2）征纳过程具有强制性。任何征纳主体都必须遵守法律，按照法律的规定来履行征税权力或者履行纳税义务。现实中，纳税人的自愿纳税也是税收的强制性为前提的。如果没有强制性，也难以出现纳税人的自愿捐纳。无偿性（非直接偿还性）主要指国家征税后，税款即成为财政收入，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。（不再归还纳税人，也不支付任何报酬。）（1）针对单个纳税人而言，绝对具有无偿性。不再直接归还给纳税人，其税后也没有获得直接的报酬。单个纳税人所享受的社会服务和其付出的税收也是不对称的。（2）就全部纳税人而言，这种无偿性又具相对性。税收最终以公共产品或者服务形式，给纳税人整体提供了回报。从整体上，税收具有一定偿还性。固定性(确定性)指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度、课税方法等。征税时只能按照规定标准进行征收。固定性是一个阶段的固定性，是相对的。随着经济条件和社会需要，税法也会相应地、适当地调整。均一性要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。税收的均一性是税收被人们认可的一个前提。如果征税不均一，不能做到一视同仁，税负崎轻崎重，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区别开来。均一性要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。税收的均一性是税收被人们认可的一个前提。如果征税不均一，不能做到一视同仁，税负崎轻崎重，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区别开来。第二节 税制要素和税制结构税制要素税种分类税制结构税制要素（141页）一、税制要素的含义税收要素是指构成税收范畴的基本因素，也是税收内容的具体表现。税收要素是进行税收理论分析和税收设计的基本工具。二、税制要素的组成（税收管辖权）、纳税人、课税对象、课税依据、税率、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、违章处理（罚则）等。纳税人、征税对象、税率是最基本的要素，称“税制三要素”。税收管辖权一