第九章负债(2)课件.pptx

第九章 负债目录第一节 流动负债1CONTENTS第二节 非流动负债2指偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上的债务。特点：数额大、偿还期限较长01长期借款02应付债券03长期应付款第二节 非流动负债企业取得长期借款时，若将借入款项存入银行：借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款-利息调整（如存在差额） 贷：长期借款—本金(合同金额）一、长期借款例题企业从中国银行取得长期贷款，已划入中行账户。例题例题账务处理：借：银行存款 34 996 000 长期借款-利息调整 4 000 贷：长期借款—本金 35 000 000例题长期借款利息资本化费用化在建工程财务费用购建固定资产资产达到预定可使用状态前购建固定资产资产达到预定可使用状态后不予资本化的利息管理费用筹建期间详见第十八章 借款费用长期借款利息费用的处理资产负债表日，确定利息费用：(按年或按月） 　 借：在建工程/财务费用等 贷：应付利息（分期付息） 长期借款-应计利息（到期一次还本付息）偿还时 借：长期借款-本金 应付利息/长期借款-应计利息（已提未付) 贷：银行存款长期借款利息费用的处理一般公司债券（一）可转换公司债券（二）二、应付债券应付债券——债券发行方（与持有至到期投资相反）一般公司债券债券发行价格请思考下列债券的发行价格，假设面值100万票面利率5%，实际利率5%票面利率8%，实际利率5%票面利率3%，实际利率5%发行价格=100万溢价——以后多付利息事先得到的补偿发行价格100万折价——以后少付利息事先付出的代价发行价格100万溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。债券发行价格会计处理借：银行存款（实收数） 应付债券——利息调整（折价发行差额） 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（溢价发行差额）借：银行存款贷：应付债券——面值公司债券的发行价格及会计处理例：20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。6060606060面率6%市率5%1000发行价1 043.27万元=60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5)年金现值系数复利现值系数一般公司债券年金现值系数复利现值系数存在发行费用的处理 －5面值100借：银行存款 120 贷：应付债券——面值 100 ——利息调整 20发行价120－5发行费5冲减溢价一般公司债券例：发行费用的处理 追加折价－5借：银行存款 80 应付债券—利息调整 20 贷：应付债券——面值 100 面值100＋5发行价80发行费5公司债券发行费用：冲减溢价，追加折价一般公司债券（2）每年计提利息费用时 借：财务费用或在建工程 应付债券——利息调整（倒挤，溢价发行） 贷：应付利息 （或）应付债券——应计利息 应付债券——利息调整（倒挤，折价发行）?实际利率法=应付债券期初摊余成本×实际利率（市场利率）票面利息一般公司债券利息费用的处理一般公司债券（3）到期归还本金和利息借：应付债券——面值 　——应计利息 （到期一次还本付息债券利息）　应付利息 （分期付息债券的最后一次利息）　贷：银行存款 【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。6060606060面率6%市率5%1000发行价1 043.27万元=60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5)一般公司债券发行价6060606060面率6%市率5%0512341 043.27万元期初摊余成本1000第1年年初：借：银行存款1043.27 贷：应付债券——面值1000 ——利息调整 43.27（溢价）一般公司债券发行价6060606060面率6%市率5%05123410001 043.27 摊余成本=1 043.27-7.84=1035.43第1年年末：计提利息借：财务费用 应付债券——利息调整 贷：应付利息60 同时：借：应付利息 60 贷：银行存款601 043.27×5%=52.167.84倒挤一般公司债券发行价6060606060面率6%市率5%0512341 043.27 1035.431000摊余成本= 1035.43-8.23=1027.20第2年年末：计提利息借：财务费用 应付债券——利息调整 贷：应付利息60 1035.43×5%=51.77同时：借：应付利息 60 贷：银行存款608.23 倒挤一般公司债券发行价6060606060面率6%市率5%0512341