财务报表及合并编制管理知识分析原则.pptx

第三章 股权取得日的财务报表合并 教学目的与要求： 通过本章的教学，使学生了解合并报表的种类、局限性以及与投资的关系，理解合并财务报表的编制原则和编制的一般程序，掌握合并报表范围的确定方法、股权取得日合并报表的编制方法 教学重点与难点： 1、合并范围的确定； 2、合并财务报表的种类； 3、合并财务报表的编制原则； 4、合并财务报表的基础工作和编制程序； 5、股权取得日合并财务报表的种类与编制方法； 6、合并商誉的含义及初始确认与计量； 7、少数股东权益的列报方法。安徽工业大学会计系本章授课内容： 第一节 合并财务报表含义 第二节 合并理论与合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并财务报表的编制 本章作业安徽工业大学会计系第一节 合并财务报表含义一、合并财务报表的概念及特点（一）合并财务报表的定义合并财务报表又称合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。单独财务报表又称个别财务报表，是指企业单独编制的反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。合并财务报表主要发源地是美国。最早的合并财务报表是于1886年由美国科顿石油托拉斯公司编制。安徽工业大学会计系（二）合并财务报表的特点合并财务报表与单独财务报表相比1、反映的对象不同：前者以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映该主体的财务会计信息；后者则只反映既是法律主体又是会计主体的单个企业的财务会计信息。2、编制主体不同：前者由企业集团的控股公司或者母公司编制；后者由各单个企业自行编制。3、编制基础不同：前者以单独报表为编制基础；后者以各单个企业的系统的会计记录资料作为编制基础。4、编制方法不同：前者采用工作底稿这一特殊手段，并在工作底稿中编制抵销与调整分录，对单独报表数据进行加总、抵销、调整，整理出合并数据，据以填列合并财务报表；后者根据系统的会计记录，直接或间接计算填列各报表项目。安徽工业大学会计系二、合并财务报表与投资的关系（一）从与传统投资分类看短期投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。（二）从现行准则对投资分类看交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并长期股权投资是否编制合并报表，取决于投资方与被投资方是否存在控制与被控制关系安徽工业大学会计系股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表三、合并财务报表与合并方式的关系1、吸收合并：不存在编制合并财务报表的问题2、新设合并：不存在编制合并财务报表的问题3、控股合并：既编制股权取得日的合并财务报表，也编制股权取得日后各期的合并财务报表四、合并财务报表的种类按编制时间及目的不同进行的分类按反映的具体内容不同进行的分类安徽工业大学会计系第二节 合并理论与合并范围一、合并理论编制合并财务报表需首先界定企业集团的范围、确定纳入合并财务报表的被投资企业的范围、明确编制合并报表的方法。这都取决于编制合并财务报表时所采用的合并理论。合并理论决定了子公司应并入母公司报表的损益以及资产等的份额，是报表合并的理论基础，对报表的合并有着重大的影响，主要包括所有权理论、母公司理论、实体理论三种。安徽工业大学会计系所有权理论（1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资产及负债不包括在合并报表中。母公司购买成本高于所获得子公司净资产的公允价值的部分确认为商誉反映在合并报表中；（2）子公司报告的收入和费用中母公司所拥有的部分包括在合并报表中，属于子公司少数股权的收入和费用不在合并报表中计列。安徽工业大学会计系母公司理论（1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资产及负债仍以原账面价值计列；（2）商誉只计列属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入；（3）将合并净利润归属母公司股东，少数股东损益视为费用。将少数股权视为负债；（4）公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，从合并利润中100％抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。安徽工业大学会计系主体理论（实体理论）（1）子公司的资产、负债无论多数股权、少数股权均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来；（2）商誉计列母公司部分和估算属于少数股东的部分；（3）合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者；（4）少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额分配给少数股东的部分；（5）公司间业务所发生的未实现的损