第二章金融资产续课件.pptx

第二章 金融资产（续）第六节 金融资产减值一、金融资产计提减值的范围及减值迹象的判断（一）范围　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要计提减值，直接反映在“公允价值变动损益” 里。　持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都要计提减值准备。（二）减值迹象的判断　金融资产发生减值的客观证据，包括九项内容。　如果债权发生减值，则一般是因为债务人发生严重的财务困难；如果是股票减值，则一般是因为该股票出现了严重或非暂时性下跌。二、持有至到期、贷款及应收款项的减值　持有至到期投资、贷款和应收款项均以摊余成本进行后续计量。　1.账面价值（摊余成本）与预计未来现金流量的现值做比较。金融资产减值计提的比较对象是未来现金流量的现值。折现率的确定一定是原来购买资产时所确定的实际利率。　2.单项金额重大的金融资产应单独进行减值测试。单项金额不重大的金融资产可单独进行减值测试，也可包含在类似金融资产组合中进行减值测试。 单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。　3.持有至到期投资、贷款和应收款项的减值计提后价值又回升的，此种情况下减值可以转回，但转回的价值不应该超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。会计处理：　1.发生减值时，计提贷款损失准备需要做两笔分录：（1）计提减值准备 借：资产减值损失　　　贷：贷款损失准备（2）将贷款账面金额及未收到的利息转入“贷款—已减值” 借：贷款——已减值　　贷：贷款——本金、利息调整　 应收利息　期末摊余成本=期初摊余成本＋当期投资收益－当期现金流入－减值损失2.持有期的会计处理涉及三笔：（3）计提利息 借：贷款损失准备　　贷：利息收入（4）收到还款 借：存放同业　　贷：贷款——已减值（5）预计现金流量发生改变，则重新计算摊余成本，调整贷款减值损失。 借：资产减值损失　贷：贷款损失准备　（可能相反方向）预计现金流量没有发生变化，则当期摊余成本等于当期未来现金流量，不用作减值。3.贷款的结清（1）多提了贷款损失准备借：存放同业（收到还款） 贷：贷款—已减值借：贷款损失准备（核销坏账） 贷：贷款—已减值借：贷款损失准备（冲减损失准备） 贷：资产减值损失（2）少提了贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款—已减值借：存放同业 贷：贷款—已减值借：营业外支出 贷：贷款—已减值【例2—7】 20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10％，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：（1）发放贷款：借：贷款——本金100 000 000 贷：吸收存款100 000 000（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息2 500 000 贷：利息收入2 500 000借：存放中央银行款项（或吸收存款）2 500 000 贷：应收利息2 500 000（3）20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：借：资产减值损失10 000 000 贷：贷款损失准备10 000 000借：贷款——已减值1