第四章金融资产2课件.pptx

第四章 金融资产第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。金融工具包括金融资产，金融负债和权益工具。金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 第二节 交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产——流动资产短期投资；差价赚钱公允价值计量股票、债券、基金“交易性金融资产”二、交易性金融资产的账务处理“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额（一）交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值“公允价值变动”反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。按其公允价值按实际支付的金额按发生的交易费用按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息收到上列现金股利或债券利息企业取得交易性金融资产交易性金融资产——成本××××××银行存款××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××借：交易性金融资产——成本（公允价值）　投资收益（发生的交易费用）　应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）　应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）　贷：银行存款等见例4-1/2/3练习：练习册90-7/8被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，收到现金股利或债券利息时资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时（二）交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间应收股利××××××投资收益××××××银行存款××××××应收利息××××××借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　贷：投资收益见例4-4/5（三）交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动见例4-6（四）交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。③按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额按①②③④的差额②按该交易性金融资产的初始确认金额①按实际收到的处置价款将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益④计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息处置交易性金融资产时交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××交易性金融资产——成本××××××银行存款×××××