第五章交易性金融资产与可供出售金融资产#39;课件.pptx

第五章 交易性金融资产与可供出售金融资产第一节 交易性金融资产一、金融资产的概念与分类P97-98二、交易性金融资产的概念与特征 P98三、交易性金融资产的会计处理（一）科目设置需要设置“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”两个一级科目。其中交易性金融资产下需要设置两个明细项目：交易性金融资产——成本（公允价值） ——公允价值变动公允价值变动损益属于待实现的损益。交易性金融资产的账户结构：交易性金融资产①取得交易性金融资产的公允价值（成本）②资产负债表日交易性金融资产公允价值高于帐面价值的差额（公允价值变动）③出售交易性金融资产时公允价值变动项目的贷方余额①资产负债表日交易性金融资产公允价值低于帐面价值的差额（公允价值变动）②出售交易性金融资产的账面余额（成本、公允价值变动项目的借方余额）余：持有的交易性金融 资产的公允价值公允价值变动损益①资产负债表日交易性金融资产公允价值低于帐面价值的差额②期末本科目的贷方余额转入“本年利润”科目的贷方①资产负债表日交易性金融资产公允价值高于帐面价值的差额②期末本科目的借方余额转入“本年利润”科目的借方二、交易性金融资产的会计处理1. 企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息或应收股利 贷：银行存款（实际支付的全部价款）包含在买价中的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告发放但尚未实际发放的现金股利。2. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息，作投资收益处理。借：应收股利或应收利息 贷：投资收益3. 资产负债表日，结转交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额。交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额，借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（变动收益）交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额（变动损失），做相反的会计分录。4. 出售交易性金融资产时，注销其账面余额，并确认实际实现的投资净收益。公允价值低于其账面余额差额借：银行存款或其他货币资金（实收金额） 或投资收益（出售损失）（平衡差） 或交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益（出售收益） （平衡差）公允价值高于其账面余额差额同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动损益（待实现的收益）转为投资收益（已实现的收益）。结转公允价值变动损益的贷方余额时：借：公允价值变动损益——交易性金融资产 变动损益（公允价值变动收益） 贷：投资收益（已实现的收益）结转公允价值变动损益的借方余额时：借：投资收益 （已实现的损失） 贷：公允价值变动损益——交易性金融资 产变动损益（公允价值变动损失）5. 期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目。1）结转公允价值变动损益的借方余额时，借：本年利润 （公允价值变动净损失） 贷：公允价值变动损益——交易性金融资 产变动损益2）结转公允价值变动损益的贷方余额时，借：公允价值变动损益——交易性金融资产 变动损益 贷：本年利润 （公允价值变动净收益）例：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。12月31日，该股票每股市价3.60元。2008年1月3日以630万元出售该股票。假设公司每年6月30日和12月31日对外提供报表要求：1）编制上述经济业务的会计分录。 2）计算该交易性金融资产的累积损益1）编制上述经济业务的会计分录。①2007年5月10日购入股票时，借：交易性金融资产—成本(乙公司) 600 应收股利——乙公司20 投资收益——乙公司6 贷：银行存款626②2007年5月30日收到股利时，借：银行存款或其他货币资金20 贷：应收股利—乙公司20③2007年6月30日确认公允价值变动，借：交易性金融资产——公允价值变动（乙公司）（200×3.2-600）40 贷：公允价值变动损益——交易性金融 资产变动损益（乙公司）40④2007年6月30日结转“公允价值变动损益”科目的贷方余额40万元，借：公允价值变动损益——交易性金融 资产变动损益40 贷：本年利润40⑤ 2007年8月10日宣告分派股利时，借：应收股利—乙公司（0.2×200）40 贷：投资收益——乙公司40 ⑥ 2007年8月20日收到股利时，借：银行存款40 贷：应收股利——乙公司40⑦ 2007年12月31日确认公允价值变动，借：交易性金融资产——公允价值变动(乙公司)（200×3.6-20