变动成本法与完全成本法.pdf

完全成本法和变动成本法的研 一、完全成本法和变动成本法的概 （一）完全成本法的概 完全成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本 照经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容 而将非生产成本作为期间成本的一种计算方法。其成本构成如图 示 直接材 产品成直接人生产成 变动制造费 固定制造费 总成 销售费 期间费管理费非生产成 财务费 （二）变动成本法概 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本 态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗 直接材料、直接人工和变动制造费用（即变动生产成本，而把固 制造费用 （即固定生产成本）及非生产成本全部作为期间成本处理的 产品成本计算方法。其成本构成图如图所示 直接材 直接人产品成变动生产成 变动制造费 生产成总成 固定制造费用（固定生产成本 销售费期间成 管理费非生产成 财务费 二、完全成本法与变动成本法的特 （一）完全成本法的基本特 1 有利于企业编制对外报表。由于完全成本法得到公认会计原则 认可和支持，其成本计算资料适于企业外部有经济利害关系的信 使用者了解企业，所以必须以完全成本计算为基础编制对外报表 2 完全成本计算难于适应企业内部管理需要。期初、期末产成品 货成本结转的影响导致利润的实现与产品销售的实现在一定程度 相互脱节。固定成本分配具有主观随意性，对成本的客观性存在 疑 （二）变动成本法的基本特 1 变动成本法以变动成本和固定成本的划分为基础。在变动成本 下，产品的生产成本和存货成本只包括与产品生产有直接联系的 动成本，即只包括产品的生产过程中的直接材料、直接人工和变 制造费用 2 变动成本法将固定成本作为期间费用成本处理。变动成本法只 变动成本作为产品成本，而把固定成本作为期间成本列入当期损益， 直接冲减当期利润。 3. 变动成本法主要为企业内部经营管理服务。变动成本法是适应企 业内部经营管理的需要而产生的，它是一种成本计算方法，也是企 业内部一种成本会计制度。 三、完全成本法与变动成本法的分析与比较 变动成本法是与传统成本计算法相对应的一种成本计算法。变 动成本法产生以后，传统的成本计算方法被称为完全成本法。为了 深刻理解变动成本法的有关特点，有必要将其与传统的完全成本法 加以比较、分析。 （一）应用的前提条件不同 应用完全成本法必须以成本按经济用途分类为前提，将全部成 本分为生产成本和非生产成本。凡在生产领域中为生产产品发生的 成本都应归属于生产成本，发生在流通领域和服务领域，由于组织 日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则归属于非生产成本。 应用变动成本法必须以成本性态分析为前提条件。变动成本法 按照成本性态把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，对 于具有混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和 固定性制造费用两部分。对于具有混合成本性质的销售费用、管理 费用和财务费用则必需按销售量进行分解。 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同 在完全成本法下，产品成本则包括全部生产成本，只有非生产 成本作为期间成本处理。 在变动成本法下， 产品成本只包括变动生产 成本，固定生产 本和非生产成本全部作为期间成本处理。两种成本法在成本构成 容方面的区别如图所示 直接材 产品成本构成内直接人 （变动生产成本变动制造费 固定制造费 完全成本 销售费 管理费期间成本构成内 财务费（非生产成本 直接材 直接人产品成本构成内 （变动生产成本变动制造费 变动销售费 变动成本变动管理费变动非生产成 变动财务费 期间成本构成内 固定制造费 固定销售费 固定管理费固定成 固定财务费 （三）销货成本及存货成本的水平不 广义的产品有销货成本和存货成本两种实物形态。在企业本 销售量和期末存货量均不为零的情况下，本期发生的产品成本要 已销产品和期末存货之间分配。由于变动成本法与完全成本法对 定制造费用的处理方式不同，两种成本计算方法的销货成本及存 成本的水平不同。在完全成本法下成本包括固定制造费用，固定 造费用要在销货与存货之间分配，使一部分固定制造费用转化为销． 货成本计入当期利润表，另一部分固定制造费用转化为存货成本递 延到下期。在变动成本法下产品成本不包括固定制造费用，固定制 造费用列入期间成本，直接计入当期利润表。 （四）所提供信息的用途不同 这是完全成本法与变动成本法之间最本质的区别。 典型的完全成本法形成于 19 世纪，它是适应企业内部将期间成 本分配给各种产品，反