国有企业内部控制制度.pdf

国有企业内部控制制度 企业内部控制是当前理论界和实务界探讨的热点和焦点之一。内部控 制制度是企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。无 数生产实践证明：得控则强；失控则乱；无控则亡。完善国有企业内 部控制制度，是国有企业提升企业经济效益、保证会计信息质量、遏 止违法违纪案件发生、确保国有资产保值增值的有效手段。只要国有 企业重视内控制度建设，完善企业内部控制制度，形成全员全过程的 内部控制机制，充分发挥内部控制制度的作用，“建立具有国际竞争 力的跨国企业集团”的战略目标就一定能够实现。那么，如何完善国 有企业内部控制制度，作者认为，应从以下几个方面着手： 一、完善公司法人治理结构 1 、公司法人治理结构与内控制度的关系 公司法人治理结构是由所有者、董事会、监事会和高级经理人员组成 的一定的制衡关系，是用来约束和管理经营者的行为的控制制度。建 立有效的公司治理结构的宗旨就是：在股东大会、董事会、监事会和 经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立 有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。公司法 人治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司法人治理结构是促 使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行 内部控制的制度环境；而内部控制在公司法人治理结构中担当的是内 部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标， 完成受托责任的一种手段。 董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构，在企业中是作为 所有者的代表。所有者对企业拥有最终控制权，而董事会要维护出资 人权益，对股东会负责。董事会对公司的战略发展目标和重大经营活 动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩实行考核和评价。而内 部控制是董事会为确保经营者合法合规经营，监控企业经营者行为而 实施的一种重要手段，所以能够看出，董事会不但在公司管理中处于 重要地位，而且在企业内部控制体系中居于核心地位。首先要强化董 事会在公司法人治理结构中的主导地位，突出董事会在完善内部控制 体系过程中的核心作用。其次是完善董事会结构。通过对董事会这个 内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一 定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东的权益。 二、构筑严密的企业内控体系 在完善国有企业内部控制制度时，国有企业必须充分考虑的问题是， 因为内部控制工作所涉及的内容非常广泛，所以内部控制结构理应是 一个体系。首先，这个体系包含内部控制基本规范，它主要是就涉及 内部控制的目标、原则、内容、方法、检查、督导和实施等问题。其 次包含内部控制具体规范，它主要是对单位内部的各种具体工作实行 规范。从内容上看，能够从四个不同的角度来实行具体规范设计：第 一，是具体经济业务的内部控制规范，如货币资金、物资采购、工程 项目、采购与付款、销售与收款等；第二，是具体业务处理岗位的内 部控制规范，如出纳、记账、保管、采购等；第三，是具体管理岗位 和管理环节的内部控制规范，如授权、执行、验收、审核等；第四， 是业务处理手段的内部控制规范，如手工处理系统和电子数据处理系 统等。通过制定不同的内部控制规范，形成一个相对完善的体系，才 能对规范企业内部控制工作起到重要的促动作用。要强化对内部控制 制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。 通过内控体系的建立，在国有企业内部，要形成这样一种观点：企业 一切管理工作，要从完善内部控制制度开始；企业的一切决策，都应 统一在完善的内部控制制度之下；企业的一切活动，都不能游离于内 部控制制度之外。 三、建立恰当的组织结构与权责分派体系 组织结构与权责分派体系是实施内部控制的载体。内部控制不是某个 事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串行动，是企业经营 过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功 能，并监督着企业经营过程的持续实行。换言之，内部控制与企业经 营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存有。企业的组织结构为 企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，它应根据相互 牵制、相互作用的原则，使每一项业务的全部处理过程或过程中的重 要环节，不是由一个部门单独完成，而是由两个或两个以上的部门在 相互协调、相互制约的基础上完成。对每一个部门的责任与权利应予 以明确规定，既要防止权利重叠，也要避免出现权力真空，使每一项 业务处理的各个环节都有相对应的机构和具体人员负责。企业组织结 构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构 控制的一个重要方面，按照不相容职务相