固定资产折旧税收筹划.pdf

固定资产折旧税收筹划 税收筹划是指纳税人在现行税制的条件下，在应税事实发生前，通过 充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，合理安 排自己的投资、融资及经营管理、企业清算等环节的经营管理活动， 在合法的前提下来达到实现税后利益最大化目标的涉税行为。所以， 税收筹划的目标是使税后利润最大化。一项有效的税收筹划能够减少 筹划期间的税额。 税收筹划方案之所以能够带来税收负担的减少，其内容不外乎包含两 个方面：一是技术面的因素，即从理财理论出发，对应税所得和费用 扣除实行时机选择，从而获得货币的时间价值；二是政策面的因素， 即利用税收优惠政策如税收的减免政策，从而减轻税收负担。 从理财角度来看，税收筹划在选择所得和费用的确认时机时有四种常 规的方法，从基于货币时间价值的角度来看，一是推迟确认所得，二 是提前确认费用扣除；从基于边际税率的考虑来讲，一是将所得转至 预计边际税率最低的年度，二是将费用扣除转至预计边际税率最高的 年度。 （二）政策因素 税收政策因素，主要指税收的减免税等条款，比如所得税的“减二免 三”优惠、福利企业的增值税优惠等等，纳税人如果能充分利用税收 优惠条款，就可享受节税效益。所以，用好、用足税收优惠政策本身， 也是一个税收筹划的过程。 在选择税收优惠作为税收筹划的突破口时，人们往往注意到的是一些 比较明显的或显性的优惠措施，所以税收筹划方案也比较注重在显性 税收优惠政策的利用上实行筹划技术的选择。但是，税收筹划是一个 系统工程，在规划方案时如果只注意显性优惠，由此而得到的方案是 不全面。比如，通过折旧方法的选择实行所得税筹划。 二、固定资产折旧的税收筹划 （一）固定资产折旧的税盾效应 固定资产在企业实行生产经营活动的中发挥着重要的作用，其价值计 量，传统上都是以历史成本或原始价值为基础，在使用期间逐步转移 到产品中去，是企业产品成本的重要组成部分。而且固定资产价值的 一经确定，改变的弹性很小，所以，纳税人想通过增大固定资产价值 来增加产品成本就很难实现。而固定资产逐步转移到产品中的价值即 折旧，就成为纳税人实行固定资产税收筹划首先考虑的问题。 折旧作为固定资产在生产使用过程中的价值转移，能够在计算应纳税 所得额时予以扣除，所以它有着“税收挡板”或“税盾” （TaxationShield ）的作用，因为每个纳税期的折旧额的大小，会影 响企业当期的应纳税额，从而影响企业的所得税税负。 税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。对于折旧年限， 除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定资产折旧年限税法都作 了明确的规定，所以纳税人希望通过缩短折旧年限的方式，来加快固 定资产成本的回收，使企业成本费用前移，前期利润后移，从而获得 延期纳税的好处，在实际操作中就有相当的难度。那么纳税人就只能 着眼于因为折旧方法的不同，而带来的折旧额分摊在不同生产期间的 成本数量上的不一致，进而使各期的成本和利润出现差异，利用这个 差异实行税收筹划。 （二）折旧方法的选择 对折旧方法的选择，实际上也就是对企业费用确认时间的技术选择问 题。 虽然，从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何 种折旧方法，计算提取的折旧总额都是一致的，所以折旧总额对成本 和企业利润的影响，在整个固定资产使用期间是相同。但是，因为资 金受时间价值因素的影响，企业就会因为选择的折旧方法不同，而获 得不同的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。 按现行制度规定，企业常用的折旧方法有直线法（包括平均年限法和 工作量法）和加速折旧法（包括双倍余额递减法和年数总和法）。因 为使用不同的折旧方法计算出的各期折旧额在量上不一致，分摊到对 应期间生产成本中去的固定资产成本会存有差异。所以，折旧的计算 和提取必然关系到各期生产成本的大小，直接影响企业的各期利润水 平，最终影响企业的税负轻重。 这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就 需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧 按当时资本市场的利率实行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折 旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再 比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违 背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来 计提固定资产折旧。 此外，边际税率的变化，也会对成本费用及利润的确定带来影响。所 以，对于享受所得税优惠的企业来说，在实行固定资产折旧方法的选 择时，不只要考