非货币性资产交换的认定培训课件.pptx

第七章　非货币性资产交换;第一节 非货币性资产交换的认定;;;;;;;第二节 非货币性资产交换的确认和计量;;;;三、非货币资产交换的确认和计量原则 （一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。;1．换入资产入账价值的确定 （1）不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 （2）涉及补价的情况 ①支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 ②收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价;2．换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。;;甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，公允价???为110万元，营业税率为5%。因甲公司急需此房产，经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。;　甲公司的会计处理： 　　（1）首先界定补价是否超标：　　支付的补价占整个交易额的比重＝2÷（100＋2）×100%≈1.96%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。　　（2）换入房产的入账成本＝100＋100×17%＋2＝119（万元）；　　（3）账务处理如下：　　借：固定资产　　　　　　119　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　 17　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2　　借：主营业务成本　　　　62　　　　存货跌价准备　　　　 8　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　70　　借：营业税金及附加　　　10　　　　贷：应交税费――应交消费税　　10;乙公司的会计处理： 　　（1）首先界定补价是否超标：　　收到的补价占整个交易额的比重＝2÷110×100%＝1.82%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入库存商品的入账成本＝110－100×17%－2＝91（万元） （3）会计分录如下：　　①借：固定资产清理　　　　　　80　　　　　累计折旧　　　　　　　 100　　　　　固定资产资产减值　　　　20　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　200　　②借：固定资产清理　 　　　　5.5　　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　5.5　　③借：库存商品 　　　　　　　　　　　　 91　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 2　　　　　贷：固定资产清理　　　　　110　　④借：固定资产清理　　　　24.5　　　　　贷：营业外收入　24.5［110－110×5%－（200－100－20）］;【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假