固定资产折旧对企业所得税的影响.pdf

固定资产折旧对企业所得税的影响 前言 在确认企业当期应纳所得税时，首先要确 认企业当期净收益。折旧费用是构成产品成本的一个重要组 成部分，它直接影响企业当期净收益，从而影响企业当期应 纳所得税。 在会计实务中， 每一纳税企业都要按期计提折旧。 决定固定资产折旧额大小的因素有四项：固定资产原值，预 计净残值（率） ，预计使用年限，折旧方法。企业在计提固 定资产折旧时，应考虑四个因素对企业所得税的影响。 1 影响固定资产折旧的因素 1.1 折旧的基数。 计算固定资产折旧的基数一般为固定资产的原始成本，即固 定资产的账面原值，也是影响折旧额大小的基本因素。 1.2 固定资产的净残值。 固定资产的净残值是指预计的 固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后 的数额， 《所得税暂行条例及其实施细则》规定：固定资产 的净残值比例在其原价的 5% 以内，由企业自行规定；由于 情况特殊，需要调整残值比例的，应向主管财税机关备案。 1.3 固定资产的使用年限。 固定资产使用年限的长短直 接影响各期应提的折旧额，在确定固定资产使用年限时，不 仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损 耗。企业根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况合理 地确定固定资产的折旧年限。提前计入成本费用得到补偿， 使前期企业所得税额减少，也达到延期纳税的目标。提高净 残值，则对所得税的影响相反。 1.4 固定资产折旧方法 不同的折旧方法计提的折旧额在固定资产的使用年限内，计 入各会计期限或纳税期限的折旧额会有差异，进而影响到企 业各期的营业成本和利润，最终影响企业的税负轻重。 2 固定资产原值对企业所得税的影响 固定资产的 原值是取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。 它是指为购置、建造该固定资产所发生的一切必要的、合理 的支出，是计算折旧的基数， 其高低对折旧额有直接的影响。 一般来说，固定资产原值越大，其计提的折旧额就越高，当 期净收益越少，从而减少企业当期应纳所得税；反之，固定 资产原值越小，其计提的折旧额就越低，当期净收益越大， 从而增加企业当期限应纳所得税。每一个纳税企业都愿意加 大固定资产原值，达到少纳税的目的，但由于税法规定固定 资产原始价值必须挥霍定计价，而原始价值有可靠的原始凭 证为依据，从而限制了企业有更大的选择余地去做出决择。 但凡是可以计入当期损益的项目应尽量计入期间费用。 固定资产原值也可以说是固定资产取得时的实际成本支出， 或应当以同类资产的市场价格计算的价值。无论是生产经营 性固定资产还是非生产经营性固定资产，其资产的类型不同， 资产取得的方式不同。计算固定资产原值的方法和内容也不 同。 基本建设项目的交付使用，其固定资产的原值就是 建设单位交付使用财产清册中所确定的价值。包括固定资产 尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发 生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑 差额。厂房、建筑物等固定资产的整体购置，其固定资产的 原值就是固定资产的购买价，包括购置固定资产时所支付的 一些必须支出的费用以及厂房、建筑物的局部改造所实际发 生的成本支出。 在原有基础上进行改建、扩建的固定资 产，其固定资产的原值就是原固定资产的实际价值减去改建、 扩建过程中发生的变价收入，加上改建、扩建时的实际成本 支出。机器、设备等类型的固定资产购置，其固定资产的原 价就是机器、设备的购价，加上机器，设备正式使用运行前 的成本支出，包括运输费用，安装费用等。接受捐赠的固定 资产，其固定资产的原价是同类资产的市场价格，或者有关 凭据确定的固定资产的价值，加上接受固定资产受捐赠时发 生的各项费用。从外单位有偿调入的固定资产，其固定资产 的原值是调入时的价格，加上调入固定资产时所支付的包装 费用、运输费用和安装费用。固定资产重新估价后所确定的 重置完全价值也属固定资产原值。