长期股权投资案例分析.pptx

长期股权投资规范的内容短期股票投资性质短期投资（交易性证券）《金融工具准则确认与计量》短期债券投资目的投资长期债权投资（持有至到期投资）性质长期投资长期股权投资具有控制具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响且无报价无公允计量不具有共同控制或重大影响且有报价可公允计量《长期股权投资》长期股权投资核算要点取得持有处置初始投资成本的确定成本法权益法处置损益的确定初始计量第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一） 企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。企业合并的方式1、控股合并：A+B=A+B（合并后，被合并方仍然保持其独立的法人资格）2、吸收合并：A+B=A（合并后，注销被合并方的法人资格）3、新设合并：A+B=C（合并中注册成立新的企业，注销参与合并各方的法人资格）只有控股合并才形成长期股权投资。1、同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并： 企业合并前 企业合并后母公司P母公司P子公司A子公司B子公司A子公司B孙公司B1孙公司B12、非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本1、同一控制下的企业合并取得（1）合并对价（支付现金、转让非现金资产、承担债务的账面价值）被合并方所有者权益账面价值份额=长期股权投资初始投资成本差额（调整资本公积、留存收益）例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资 9000000 资本公积—资本溢价 1000000 贷：有关资产 资本公积不足冲减，冲减留存收益被合并方所有者权益账面价值份额（2）合并对价（发行权益性证券股份面值）=长期股权投资初始投资成本差额（调整资本公积、留存收益）例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资 7800000 贷：股本 6000000 资本公积 非同一控制下的企业合并取得据《企业合并》P132长期股权投资初始投资成本合并成本=一次交换交易合并成本多次交换交易合并成本各项直接相关费用约定未来事项很可能发生的可靠影响金额付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值和各项直接相关费用例3：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。企业合并成本为12000万元（公允价值）借：长期股权投资 12000 贷：有关资产 7800 营业外收入 4200二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 P1351、以支付现金取得购买价款包括税金、手续费等直接相关费用初始投资成本审计、评估、咨询等间接相关费用不包括已宣告尚未领取的现金股利2、以其他方式取得取得方式初始投资成本计量投资者投入投资合同或协议约定价值发行权益性证券发行权益性证券的公允价值非货币性资产交换换出（换入）资产公允价值或换出资产账面价值为基础债务重组受让非现金资产公允价值例5：企业通过发行一批股票的方式取得乙公司15%的股权，股票面值100万元，市价160万元.借：长期股权投资 160 贷：股本 100 资本公积 60例6：企业用一台设备对外投资，设备原值100万元，累计折旧30万元，公允价值110万元。借：固定资产清理 70 累计折旧 30 贷：固定资产 100借：长期股权投资 110 贷： 固定资产清理