可转换债券的会计账务处理方法.pdf

可转换债券的会计账务处理方法 可转换债券的账务处理例题一 甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还 本按年付息的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行， 债券票面年利率为 6% 。债券发行 1 年后可转换为普通股股票， 初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。债券持有人若 在当期付息前转换股票的， 应按债券面值和应计利息之和除以转 股价，计算转换的股份数。假定 2008 年 1 月 1 日债券持有人将 持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票， 甲公司发行可转 换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市 场利率为 9% 。甲公司的账务处理如下： (1)2007 年 1 月 1 日发行可转换公司债券 借：银行存款 200 000 000 应付债券 可转换公司债券 (利息调整 ) 23 343600 贷：应付债券 可转换公司债券 (面值 ) 200 000 000 资本公积 其他资本公积 23 343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200 000000 0.6499+200 000 000 6% 3.8897=176 656 400(元) 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200 000000-176 656 400=23 343 600(元) (2)2007 年 12 月 31 日确认利息费用时： 借：财务费用等 15 899 076 贷：应付债券 可转换公司债券 (应计利息 )12 000 000 可转 换公司债券 (利息调整 ) 3 899 076 (提示：应把此处的 应付债券 可转换公司债券 (应计利息 ) 改为 应付利息 ) (3)2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权时： 转换的股份数为： (200000000/10股) 借：应付债券 可转换公司债券 (面值 ) 200 000 000 可转换公司债 券 (应计利息 ) 12 000 000 资本公积 其他资本公积 23 343 600 贷：股本 应付债券 可转换公司债券 (利息调整 ) 19 444 524 资本公积 股本溢价 194699076 贷方 19 444 524 和 194699076 怎么来的 ? 可转换债券的账务处理例题二 甲公司 2009 年 1 月 1 日发行 5 年期一次还本分期付息的可 转换公司债券 200000000 元，票面利率 6%，1 年后可转股。转 股时每股 10 元，股票面值 1 元，实际市场利率 9% 。 (1) 发行时，计算 200000000 的可转换公司债券的现值即为 此债券的负债成分 =200000000 0.6499 3.8897=176656400，因此，权益成份 ( 同时也是需要调整的 可 转 换 公 司 债 券