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CPA税法学习笔记——2.增值税 CPA税法学习笔记——2.增值税 PAGE CPA税法学习笔记——2.增值税 文本框征收范围与纳税义务人 文本框 ◆重要时间节点 全面营改增：2016年5月1日 起 税率13并入11：2017年7月1日起 税率11降为10：2018年5月1日起（税率17降为16） 消费地纳税原则 ◆征税范围一般规定 销售货物 销售劳务：加工 、修理修配 销售服务： 交通运输服务（包括水路程租、期租，航空湿租，无运输工具承运业务，逾期票证收入起） 邮政服务（主体是邮政公司及其所属企业） 电信服务（基础电信、增值电信+卫星电视信号转接） 建筑服务（建造、修缮、装修、线路、管道、设施安装，其他建筑服务，出租建筑设备并配操作人员） 金融服务（贷款服务，直接收费金融服务，保险服务，金融商品转让。各类保本、固定收益、融资性售后回租：贷款服务；金融品非保本收益：不增增值税；资管产品持有到期不属于金融商品转让；） 现代服务（研发和技术、鉴证咨询、租赁服务、信息技术、文化创意、广播影视、物流辅助、商务辅助、其他现代：订票退票费、安装后的电梯维护） 生活服务（文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他生活：植物养护） 销售无形资产：技术、商标、商誉、自然资源使用权（土地使用权）、其他权益性无形资产 销售不动产（包括建筑物一并转让土地使用权的） 辨析1 广告位有形动产租赁17%、不动产租赁11% 辨析2 地域界定：在境内销售服务或无形资产、不动产 行为界定：有偿、营业性 ◆征税范围特殊规定 一、属于征税范围的特殊项目 1.药企销售自产创新药：包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 2.单用途卡（非限定使用）：手续费、结算费、服务费、管理费 二、不属于征税范围的特殊项目 1.药企销售自产创新药后，提供给后续免费使用的创新药不视同销售 2.存款利息、保险赔付、住宅专项维修资金 3.资产重组中，资产负载一并转让，不增增值税 4.单用途卡（限定使用）：充值预收款 三、属于征征税范围的特殊行为 1.视同销售：交付他人代销（收到代销清单）；销售代销货物；统一核算单位跨县转移货物；自产或委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费（离开增税链条）；自产、委托加工或购进的货物用作投资、分配给股东或投资人、无偿赠送其他单位个人；向其他单位无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或不动产。 单位无偿为员工提供：增1——收税（视同销售或进项转出） 单位无偿为员工提供：增2——免税 单位公益捐赠：增1——收税（视同销售） 单位公益提供：增2——免税 ◆纳税义务人和扣缴义务人 一般、小规模纳税人的登记管理 ◆划分标准 已改1.年销售额达标的企业应该办理一般纳税人登记 已改 （增1：从事货物生产、提供应税劳务50万，其余80万） （增2:统一500万元） 一年：12个月，打破公历年限制 2.未达标但符合资格条件的可以办理一般纳税人登记 年应税销售额超过标准的非企业性单位可以自行选择登记 ◆一般纳税人登记管理 销售额达标月份，纳税申报期（15日）结束后15日内办理纳税登记；未按时办理的，纳税机关在期限结束后5日内制作《税务事项通知书》告知其5日内办理。 ◆税率与增收率 税 率（4档）：基本17%，低税率11%，6%，零税率0% 增收率（2档）：法定3%，5%（营改增后新增） ◆增值税税率 1.基本税率17% 销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务；有形动产租赁 2.低税率11%：★★★ （1）货物类 ①粮食等农产品：不含麦芽、复合胶、人发、淀粉、环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油、调制乳 ②自来水、冷暖气、热水、煤气、液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品（蜂窝煤、煤球、引火炭）、二甲醚、食用盐 ③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 ④饲料、化肥、农药、农机、农膜 （2）服务、无形资产、不动产类 ①交通运输服务、邮政服务、基础电信服务 ②建筑服务、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权 3.低税率6%：★★★（营改增项目） ①现代服务（租赁除外：租有形动产17%，租不动产11%） ②增值电信服务；③金融服务；④生活服务 ⑤销售无形资产（转让土地使用权除外11%） 4.零税率（整体税负为0%） ①出口货物（有特例） ②航天运输服务、向境外提供完全在境外消费的服务 ③国际运输服务：取得资质的零税率，未取得的适用免税 ④无运输工具承运国际运输服务：国内实际承运人零税率，该业务经营人适用免税 ◆增值税增收率 营改增前，法定增收率为3%；营改增后，增设5%（特殊） 特殊：增收率3%减按2%，减按 ●一般纳税人选择简易计税适用3%增收率的情况 县以下小型（5万千瓦以下）水利发电单位 自产建筑用和生产建材用的砂、土、石料 以自采的砂、土、石连续生产的砖