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IT 项目经理手册之——成本核算 《企业会计准则——无形资产》 第 3 条把无形资产定义为 “企 业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持 有的、没有实物形态的非货币性长期资产” ，第 13 条“企业 自行开发并依法申请取得的无形资产，依法申请取得前发生 的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用” 。通常， 人们把不具有实物形态的软件产品视作无形资产，因此，将 其发生的研发支出计入当期费用。然而，随着软件产业的发 展，上述标准划一的会计处理原则在有些情形下已显得很不 合理，甚至难以执行。在传统行业，如制药业，研发费用占 整个生产成本的比例较小，计入当期损益对企业只有相应比 例的影响； 而在软件行业， 研发费用是其景主要的生产成本， 如果全部计入当期损益，对企业的财务效益的反映方式和所 得税确认与计算影响极大。象这样无法与准则完全对号入座 的情形，会计师的职业判断就显得十分重要。 一、软件产品研发费用处理的两种意见 软件开发企业在创业阶段，基本上是单一产品开发，全部的 支出都作为当期费用处理。随着企业的发展进入多产品开发 阶段，企业往往会一方面将现有产品进行维护和升级，另一 方面，又进行新产品的开发。那么，新产品的研发费用如何 对待 ? (一 )主张视同无形资产处理 1．从形式上，软件产品不具有实物形态，划为无形资产 2 ．市场中软件产品更新的速度很快，费用产生的收益期很 短，按照谨慎性原则，费用应全部计入当期损益； 3 ．会计制度规定，企业自行研究与开发无形资产过程中发 生的各种费用，应于发生时确认为当期费用。 (二 )主张视同存货处理 1．从逻辑上看，如果视同无形资产处理，研发费用全部当 期费用化， 无形资产价值几乎为零， 也就没有资产产生。 2 ．从 配比原则上看， 收入和支出没有配比性。 比如信息软件产品， 往往一项产品的收入可以延续几年，而支出已在当年费用化 了。 3 ．从管理角度看，由于没有按照单个产品进行成本归集与 核算，产品的市场效益无法量化考核，一个产品 (或项目 )到 底投入了多少人力、物力，是否产生效益，不能明确反映。 4 ．谨慎性原则和权责发生制的矛盾。在企业会计准则中， 对于支出的划分有一条分界线，即：凡支出的效益及于本年 度 (或一个营业周期 ) 的，应当作为收益性支出；凡支出的效 益及于几个会计年度 (或几个营业周期 ) 的，应当作为资本性 支出。项目管理者联盟文章，深入探讨。 因此，笔者认为软件技术产品应视同存货，分别以在产品、 产成品、半成品进行会计处理。 软件产品的归类是进行成本核算的基础，由产品和无形资产 的属性比较进一步得出软件产品应按存货进行会计处理。 属性无形资产产品 1．目的是为企业使用而非出售的资产出售 2 ．用途的表现方式必须与企业的其他资产相结合，直接实 现收入， 创造效益 才能为企业创造经济利益，有较大的不确定性 3 ．收入的实现方式只能是一次转让可以多次，批量 4 ．所有权的归属对购买方而言，是无形资产对开发商而言， 是存货 二、软件产品成本核算的方式 1．从内容上看，研发费用从属于无形资产，直接进入当期 损益；但如果作为存货或产品，研发费用就是产品的制造费 用了，应当纳入成本核算。具体地讲，研发费用又可以分为 两个阶段的费用分别对待： a．尚处于研究阶段的费用， 由于 它的不确定性较大，应当作为当期费用； b．如果公司已经 立项，通过了可行性论证进入开发阶段，产品的收益期预计 在 1 年以上，应当进行产品资本化。 2 ．成本的归集类别。 a．项目成本。 项目， 即公司开发人员定向为客户制作的信息 系统平台。由于有合同在先，相应的投入成本按照直接人工 和公摊费用能够可靠的计量，成本效益能够直接地通