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《企业会计准则——投资》指南 4 四、长期债券投资举例 例 10：Y 企业 1995 年 1 月 3 日购入 B 企业 1995 年 1 月 1 日发行的五年期债券， 票面利率 12％，债券面值 1000 元，企业按 1050 元的价格购入 80 张，另支付有关 税费 400 元（因金额较小，直接计入当期损益） 。该债券每年付息一次，最后一年还 本金并付最后一次利息。假设 Y 企业按年计算利息， Y 企业计提利息并分别按实际 利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下： （1）投资时： 初始投资成本（ 80×1050）84000 减：债券面值（ 80×1000）80000 债券溢价 4000 （2 ）购入债券时的会计分录： 借：长期债权投资——债券投资（面值） 80000 ——债券投资（溢价） 4000 投资收益——长期债券费用摊销 400 贷：银行存款 84400 （3 ）年度终了计算利息并摊销溢价： ①按实际利率法计算： 实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后 一期利息的，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）－债券到期应收 本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。 根据上述公式，先按 10％的利率测试： 80000 ×0.620921 ＋9600 ×3.790787=86065 ＞84000 （注1） （注1：0.620921 是根据“期终 1 元的现值表”查得的 5 年后收取的 1 元按 10％ 利率贴现的贴现值； 3.790787 是根据“年金 1 元的现值表”查得的 5 年中每年收取 的 1 元按 10％的利率贴现的贴现值。 ） ③再按 11％的利率测试： 80000 ×0.593451 ＋9600 ×3.695897=82957 ＜84000 （注2） （注2：0.593451 是根据“期终 1 元的现值表”查得的 5 年后收取的 1 元按 11％ 利率贴现的贴现值； 3.695897 是根据“年金 1 元的现值表”查得的 5 年中每年收取 的 1 元按 11％的利率贴现的贴现值。 ） 根据插入法计算实际利率 =10％＋ （11％－ 10％）× （86065－84000）÷ （86065 －82957）=10.66 ％ 注：按照上述公式计算的金额应为 8632 元 （80974 ×10.66 ％），差额 6 元 （8632 －8626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。 各年会计分录如下： 1995 年 12 月 31 日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益——债券利息收入 8954 长期债权投资——债券投资（溢价） 646 1996 年 12 月 31 日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益——债券利息收入 8886 长期债权投资——债券投资（溢价） 714 1997 年 12 月 31 日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益——债券利息收入 8809 长期债权投资——债券投资（溢价） 791 1998 年 12 月 31 日： 借：应收利息 9