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试论上市公司造假及相应对策 本文试图探讨上市公司日益增多的粉饰和舞弊行为以及针对这些舞弊行为的相应对策，以期引起注册会计师在执业过程中的重视，保持应有的职业谨慎，降低和控制审计执业风险。1.上市公司欺诈。虽然我国目前的证券市场还处于不断建设、发展和完善的过程中，但证券市场上市公司日益出现的粉饰、造假的方法与发达国家并没有太大的区别。我国目前的财务分析侧重于分析公司的流动性、资产管理效率、盈利能力等。，所以虽然目前上市公司粉饰造假的手段有很多，笔者仅从以上几个方面进行分类，大致可以分为三类，并从盈利能力方面详细描述了上市公司的粉饰造假行为:(一)粉饰、篡改公司流动性和偿债能力。公司生存的一个基本条件是在到期时偿还债务。为了扩大生产规模或维持业务周转，公司通常会借钱。为了维护正常的市场经济秩序，国家通过立法规定公司必须清偿到期债务，否则就会破产还债。因此，会计信息的使用者，尤其是债权人，普遍关心公司的偿债能力和本金的安全性，会利用各种会计信息进行财务分析，判断债务人的偿债能力。作为会计信息的提供者，为了获得商业信用，获得信贷资金，往往会采用各种手段粉饰公司的会计报表，美化偿债能力。目前我国对上市公司偿债能力的评价大多体现在流动比率、速动比率等一些静态指标上，但这些指标并不能完全反映公司的流动性和偿债能力。上市公司利用这些指标的缺陷和不足以及会计信息使用者掌握的会计信息的不平衡，采取各种手段达到期末粉饰会计报表的目的。典型做法如下:在年度收盘前，将证券卖出或应收票据贴现给银行清偿债务；将残次品、破损、冷背库存长期搁置，不予处理；当市场价格低于成本时，不对短期投资进行处理或披露；长期逾期应收账款等。(二)在公司经营能力上粉饰造假。运营能力是对公司资产管理效率的一种评价，所以也叫运营效率能力，用来衡量管理者利用公司资产赚取收入的能力。既是对公司整体经营状况的评价，也是对公司厂长经营业绩的评价。作为会计信息的提供者，他们经常用各种手段粉饰公司管理当局的管理水平和经营效率。比如，利用会计信息使用者已知的信息与会计信息提供者提供的信息不对称，我们不区分销售中现金销售和信用销售的比例，将现金销售也包括在内，夸大了公司的流动性；存货计价中，将计价方式由先进先出法改为后进先出法，不在会计报表中披露，以提高公司的现金流量净额。年底大幅减少销售或以现金结算，或降低信用标准收回应收账款并销售商品；向收款机构出售应收账款等。(三)粉饰、篡改公司盈利能力。利润不仅反映了公司的起点和终点，还总结了其他目标的实现程度，为其他目标的实现做出了贡献。然而，会计信息的使用者，尤其是投资者，以未来盈利为目标，债权人不会忽视公司的盈利能力。公司的盈利能力影响着公众对公司的正常评价，影响着公司的价值和股票的价格。因此，公司管理当局经常使用各种手段粉饰会计报表。常见的手段有:任意收缩短期内不易察觉的费用(如研发费用、资产维护费用、广告费用、员工培训费用等)，在经营不善的情况下故意减少此类费用，可以提高盈余。虽然本期不会有即时影响，但肯定会削弱企业基础，损害公司未来盈利能力；使用期货期权、掉期等金融衍生工具，在签订合同时提前确认资产和收益，但实际上无法保证此类收益的实现；提前确认收入；关联交易收入等。1.通过关联交易操纵利润。关联交易以市场价格为定价原则的，不会对交易双方产生异常影响。事实上，一些公司在关联交易中采用了协议定价原则，定价的高低在一定程度上取决于公司的需求，使得公司之间的利润转移。上市公司从关联交易中获利的主要方式和形式如下:(1)关联购销业务。很多公司在上市重组时主要是由集团某一优质资产整合而成，在供应、生产、销售等服务方面与母公司存在密切关系，从而产生大量关联交易。在相关业务中，包装利润的主要形式有:a、资产租赁。当上市公司利润水平不理想时，母公司以象征性价格降低租赁价格或收费，或上市公司以远高于市场价格的租金水平将资产出租给母公司使用；一些上市公司同时将从母公司租赁的资产转租给母公司的子公司，以转移利润。b相关的购买和销售。比如1997年，ST苏三山向公司控股股东子公司销售一批商品，销售收入16002万元，销售成本14002万元，净利润XX万元。交易价格由协议决定。转嫁成本负担。上市公司与母公司之间存在着生产、营销和服务的关系。重组上市前，双方必须就费用的支付和分摊标准签订协议。当上市公司盈利水平不理想时，母公司可能会降低上市公司应支付费用的标准，或者承担上市公司的管理费用、广告费用、退休人员费用，甚至返还上市公司往年支付的相关费用，从而达到转移费用、提高上市公司盈利水平的目的。　　(2)转让、置换和出售资产。由于我国对公司的价值评估方法缺乏相应的理论体系及操作规范,公司并购的法律和财务处理不够完善,主观上亦有地方政府部门、国有资产经