特殊项目的考虑.pptx

特殊工程的考虑;第一节 　对舞弊的考虑;三、各方责任;四　舞弊风险评估程序;考虑舞弊发因素;借口;五 识别和评估舞弊导致的重大错报风险;六 应对舞弊导致的重大错报风险;〔一〕总体应对措施;〔二〕认定层次重大错报风险应对;〔三〕、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序;〔二〕实施的审计程序;七　评价审计证据;〔二〕沟通 　;第二节　对法律法规的考虑;二、各方责任;三、发现违反法规行为时应实施的审计程序 ;3.记录发现的情况并与管理层讨论 当认为可能存在违反法规行为时，注册会计师应当记录所发现的情况，并与管理层讨论。记录的内容包括获取的相关文件的复印件，适当时，还包括交谈记录。与管理层讨论的内容包括：违反法规行为是否存在，违反法规行为的性质、情节、原因以及可能导致的后果等。 4.向律师咨询 如果管理层不能提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规，注册会计师应当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况，以及其对财务报表可能产生的影响。;5.考虑对审计报告的影响 当疑心被审计单位存在违反法规行为而又无法获取充分信息时，注册会计师应当考虑缺乏充分、适当的审计证据对审计报告的影响，即确定无法获取充分信息的原因是被审计单位施加限制还是其他原因，并据此考虑出具恰当类型的审计报告。 6.考虑对审计的其他方面的影响 注册会计师应当考虑违反法规行为对审计其他方面的影响，尤其是对管理层声明可靠性的影响。如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中，注册会计师应当重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性。;四、对违反法规行为的报告;2.出具审计报告的考虑 〔1〕考虑违反法规行为的影响 ①如果违反法规行为对财务报表产生重大影响的，应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映； ②如果被审计单位对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保存意见的审计报告； ③如果违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能得到恰当反映，注册会计师应当出具保存意见或否认意见的审计报告。 〔2〕考虑审计范围受到限制的影响;3.向监管机构???告 〔1〕如果发现存在严重违反法规行为，注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告；必要时，征询法律意见。 〔2〕如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为、向社会公众或主管部门报告等。 〔3〕后任注册会计师的询问;第三节　审计沟通;〔1〕注册会计师与治理层沟通的必要性 被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。 〔2〕注册会计师与管理层沟通的必要性 注册会计师在审计中就应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论审计准那么规定的与治理层沟通的相关事项，除非涉及到管理层的胜任能力和诚信问题等不适合与管理层讨论的事项。;2、注册会计师与治理层沟通的总体要求 注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。 3、沟通的对象 〔1〕根据沟通事项的不同确定适当的沟通人员〔治理层下设组织或个人，治理层整体〕。了解章程、组织结构。 〔2〕与委托人商定沟通人员，并书面记录。 〔3〕设有审计委员会或监事会 〔4〕与集团治理层沟通;组织结构图;4、注册会计师应当直接与治理层沟通的事项 〔1〕注册会计师的责任 〔2〕方案的审计范围和时间〔简要沟通，注意不可预见性〕 〔3〕审计工作中发现的问题〔会计处理的看法、尚未更正的错报、审计困难等〕 〔4〕独立性 〔5〕要求和商定沟通的其他事项〔舞弊、违反法律法规行为、内控的重大缺陷等〕 〔6〕补充事项 沟通的目的： 明确各方责任 及时通报有关事项 共享信息;〔1〕注册会计师的责任 ①对财务报表的责任〔在审计业务约定书中明确〕 注册会计师应当向治理层说明，注册会计师的责任是对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见，对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。 ②与治理层沟通的责任 ;二 前后任注册会计师的沟通;2、沟通的环节 ;;后任发现前任错报时的沟通 ;第四节　利用他人工作;利用专家的工作 ;第五节　会计估计的审计 ;三、审计程序;需要独立估计的情形 (1)被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，注册会计师无法通过复核和测试管理层做出会计估计的过程验证会计估计的合理性，也不存在能够印证会计估计的期后事项； (2)复核和测试管理层做出会计估计的过程以及复核期后事项缺乏以为注册会计师审计会计估计提供充分、适当的审计证据； (3)如果具备