国际避税案例精析.ppt

第三讲 典型国际避税方法 案例解析;;一、通过主体跨国移动国际避税案例;;;;;;;案例4、巧用常设机构进行筹划;;常设机构;常设机构是行使非居民税收管辖权的主要依据;;;案例5： 中东、拉美一些国家规定非居民公司在半年（183天）以内获得的收入可以免税，韩国海外建筑承包公司常常设法在半年（183天）以内完成其建筑工程，免缴这些国家的收入所得税。;案例6  日本早在80年代初就兴建了许多海上流动工厂车间，这些工厂车间全部设置在船上，可以流动作业。这些流动工厂曾先后到亚洲、非洲、南美洲等地进行流动作业。“海上工厂”每到一国，就地收购原材料，就地加工，就地出售，整个生产周期仅为一、两个月。加工、出售完毕，开船就走，不须缴纳一分钱的税款。 1981年，日本的一家公司到我国收购花生，该国公司派出它的一个海上车间在我港口停留27天，把收购的花生加工成花生米，把花生皮压碎后又卖给我国。结果，我国从日本获得的出售花生的收入，有64％又返给日本，而且日本公司获得花生皮制板的收入分文税款未纳，造成这一现象的直接原因就是我国和其它多数国家都对非居民公司的存留时间作了规定（如我国规定非居民公司只在超过半年后才负有纳税义务），日本公司就是利用了这种规定，我国税务部门毫无办法，只得眼睁睁地让其避税 ;二、纳税客体的流动;案例1跨国公司集团利用转让定价避税; 正常定价的税收效果（方案一）;; 转让定价的税收效果（方案二 ）;结论;跨国公司转移定价的概念;;关联企业转让定价的主要领域;跨国公司转移定价的动机和目的;案例2：恒基公司通过财产租赁转移利润 ;点评：;案例3：通过无形资产转让避税;案例分析;;;比较：;结论;利用转让定价避税需要注意两个问题; 存在关税条件下转让定价的税收效果;存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）;存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）;结论：;利用推迟课税的规定; 母公司居住国推迟课税对母公司的好处;三、利用国际避税地避税案例;避税地设立公司的好处：（以BVI为例）;香港特区;;1、利用避税地虚构营业活动进行国际避税;离岸公司;离岸公司的好处;基地公司;;基地公司的具体形式;1． 国际商务公司（中介贸易公司）;;2． 国际控股公司。;;国际金融公司;;组建内部保险公司;;美国医院公司诉国内收入局长（美国税收法院1981年） ;;;;;非典型的离岸控股公司;非典型离岸控股公司避税成功案例;　操作：;效果：;2、利用避税地虚构信托财产;;1）设立受控信托公司进行避税 （从事积极投资避税）;2）建立个人持股信托公司 （从事消极投资避税）;3）利用信托合同进行避税;毕马威“避税”事件 ;;;四、选择有利的公司组织形式避税;;2、分支机构和子公司之间的选择 ;案例：;;;五、利用资本弱化进行国际避税; 不同融资方式对税负的影响;六、国际避税的特殊方式 ——滥用国际税收协定;滥用国际税收协定避税的特征;（一）设置直接导管公司;（二）设置踏脚石导管公司;;（三）直接利用双边关系;公司a;解析;;;解析;案例：;分析;;材料：全球“围剿”避税天堂;我国外商投资企业的避税问题;外商直接投资在我国的基本情况;中国历年吸取外商直接投资占世界的比重统计（2002-2007）;外商直接投资在我国经济中的地位;中国2002-2007年东、中、西部地区实际吸收外商直接投资情况统计;中国外商直接投资的主要来源国（地区）（2002-2007）;续前表;;外商投资企业在我国避税的特点;外商投资企业逆向避税的主要原因;4. 西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得股息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。 5.若外商投资企业境外关联企业亏损，则利用转让定价将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加其应纳税额。 ;外商投资企业在我国避税的主要手段;2．外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。 3．将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。 4.利用“两免三减半”的创业期税收优惠避税。 5.建筑等工程项目“由大化小”，工期控制在6个月以内，并将小项目单独签订合同，从而造成外国企业在我国没有常设机构的事实，规避工程项目所得本应在我国缴纳的企业所得税。