企业经营的税务筹划教材.pptx

第十一章 企业经营的税务筹划; 本 章 教学目的与要求;企业销售活动的税务筹划; 本 章 教学重点;企业经营活动税务筹划的原则1、考虑企业的总体税负，尽量寻找使企业总体税负最低的方案。2、不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。3、作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。4、考虑税务筹划可能给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果。  从战略的角度进行筹划，具有整体观念，不一味寻求税负最低的方案。; 第一节 企业组织形式的税务筹划一、企业设立时组织形式的税务筹划1、不同企业组织形式的税负比较税法规定： 个人独资企业、合伙企业—比照个体工商户的生产经营所得，征收个人所得税； 公司企业—征收企业所得税;在相同应纳税所得额条件下，各种企业组织形式应纳税额差异计算分析： 假设：1、应纳税所得额分为11级，从5000元至400000元，如后表； 2、合伙企业为两合伙人，出资额相同。合伙人分为自然人和法人企业两种类型。合伙人为法人的，从业人数30人，资产总额1000万元 3、公司制企业股东分为居民自然人个人和居民法人企业两种类型。 4、公司制企业从业人数40人，资产总额1500万元 5、公司制企业缴纳企业所得税以后，税后利润全部用于分配。居民自然人个人股东计算缴纳个人所得税，法人股东取得股息免征企业所得税。;全年应纳税所得额;结论： 1、在全年应税所得额相等条件下，两自然人合伙的企业应纳税额最少，且合伙人越多，应纳税总额越少 2、股东均为自然人个人的公司制企业，由于存在双重征税，应纳税总额最高 3、个人独资企业的应纳税总额介于合伙企业与公司制企业之间 4、合伙制企业的合伙人身份不同，在应纳税所得额100000元处，税收负担不同并存在转折点：低于10万元的，自然人合伙人税负较轻；高于10万元的，法人合伙???税负较轻 5、合伙人均为法人的合伙企业和股东均为法人的公司制企业总体税负相同。;?【例】李明等四人打算兴办一家服装商场，注册资本为20万元，年应税所得额预计为20万元，现有两种组织形式可供选择： 方案一：4个合伙人每人出资50000元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。 方案二：4个股东每人出资50000元，成立有限责任公司。;?方案一： 应纳个人所得税=[（200000/4）*30%-2755]*4=48980（元）方案二： 假定企业实现的企业所得税税后利润全部平均分配给投资者 应纳企业所得税=200000*20%=40000(元) 公司代扣个人所得税=[(200000*(1-20%)/4]*20%*4=32000（元） 应纳税额合计=40000+32000=72000（元）;注意： 进行税务筹划时，要综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，权衡决定所投资的企业组织形式 ； 在合伙制构成中，如果既有本国居民，也有外国居民时，合伙人由于居民身份国别的不同，税负将出现差异。;选择思路： 规模较大、管理水平较高的企业，宜采用公司制的组织形式； 规模不大的企业，宜采用个人独资或合伙企业的组织形式;? 个体工商户生产经营所得适用五级超额累进税率，私营企业适用25%或20%（小型微利企业）的企业所得税率;?方案一应纳税额=30000*20%-1250=4750（元）方案二应纳企业所得税=30000*20%=6000(元) 应选择注册为个体工商户;? 设年应纳税所得额超过30000元的部分为x元， （30000+X）*30%-4250=(30000+X)*20% x=12500（元）结论：年应纳税所得额小于42500元时，选择注册为个体工商户，超过时注册为私营企业。; 二、企业扩张时组织形式的税务筹划 子公司与分公司的选择;（一）子公司与分公司的优缺点⒈子公司在税务筹划中的优缺点 一般而言，作为独立法人的子公司，在税务筹划中有如下优点：（1）子公司可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇，单独享受税收的减免、退税等权利。（2）东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。;（3）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司可以加入某一集团以实现整体利益上的税收筹划。（4）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认可。（5）子公司利润