会计准则非货币性资产交换.pptx

新企业会计准则讲解;本讲主要内容：;一、修改背景;但是，当时我国生产要素不发达，经济不完善，公司治理急需改善，非货币性交易的公允价值难以真正显现公允。影响利润的可靠、真实。 01年，公允价值 账面价值，避免滥用公允价值，抑制利润操纵行为。 06年，面对国际趋同，06年修订，再次由账面价值 公允价值。并且更名为“非货币性资产交换”，实现了实质性趋同。规范了信息生成、披露。 ;**二、突出变化;三、货币性资产与非货币性资产;非货币性资产，是指货币性资产以外的资???，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是相对于货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否固定或可确定。如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定，则该资产为货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益是不固定或不可确定，则该资产是非货币性资产。;四、 非货币性资产交换与认定;收取的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产和收到的补价之和）的比例低于25%（不含25%），该交易为非货币性资产交换，反之为货币性资产交换；从支付补价方看，如果支付的货币性资产占换出资产的公允价值与支付补价之和（或占换入资产公允价值）的比例低于25%（不含25%），该交换为非货币性资产交换，反之则为货币性资产交换。 ;五、非货币性资产交换的确认与计量;与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。根据准则规定，符合下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下三种情况： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。这种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备;作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度存在差异。比如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但取得国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。 ;（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。比如，某企业以其商标权换入另一企业一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计在使用该专利技术初期产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。 ;2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指投入资产对换入资产的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。这里所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。比如，某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期股权投资，该项非专利技术与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金;流量现值与换出的非专利技术有较大差异；对方换入的非专利技术能够解决生产中的技术难题，从而对其特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。 ;不满足上述任何一项条件的非货币性资产交易，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交换各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 2.公允价值能够可靠计量的判断 非货币性资产交换符合下列情形之一的，表明换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量： 1）换入或换出资产存在活跃市场的