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　 延伸：毛利率相关的异常情况综合分析 异常情况一：毛利率升高，应付账款减少，应收账款增加。 分析：毛利率升高说明企业产品的竞争力提升，在产业链上的地位也随之增强。相应，企业会尽量多占用上游企业的资金、缩短对下游客户的赊账期限，其应付账款应该增加、应收账款应该减少。 如果企业的毛利率升高，而其应付账款却减少、应收账款增加，那么就有背于常识，该企业可能将一部分虚增的利润隐藏在虚增的应收账款中。 财务造假透视 3 Part 　 异常情况二：毛利率升高，应收账款周转率、存货周转率下降。 分析：毛利率与应收账款周转率、存货周转率之间一般为正相关关系。毛利率提升，如果应收账款周转率、存货周转率同时也提升，这样的毛利率提升一般是真实的；反之，如果毛利率提升，而应收账款周转率、存货周转率却下降，毛利率可能存在造假问题，一是营业收入可能是由于虚增应收账款而导致应收账款周转率下降；二是营业成本可能是由于少结转成本而导致存货周转率下降。 存货周转率是衡量企业销售能力及存货管理水平的综合指标。存货周转率下降表明存货项目的资金占用增长过快、销售能力下降、产品滞销，产品竞争力下降或者供大于求。此时，毛利率应当会下降而非升高。如果企业的毛利率升高，而其存货周转率却在下降，那么就有背于常识，该企业有可能将一部分虚增的利润隐藏在虚增的存货中。 财务造假透视 3 Part 　 异常情况三：毛利率升高，现金循环周期上升（注：异常情况三是对异常情况一和异常情况二的综合，可结合起来一起分析）。 分析：企业的高毛利率一般意味着它在产业链上拥有强势地位，企业会尽量占用上游客户的资金，而不给下游客户很长的赊账期，其现金循环周期(应收账款周转天数+存货周转天数-应付账款周转天数)一般较小，甚至会出现负值。 如果企业的毛利率升高，而其现金循环周期却在上升，甚至比同行毛利率低的企业更高，那么就有背于常识，往往意味着其毛利率是不真实的，需要警惕企业的盈利能力，一般可判断该上市公司可能做了假账。 毛利率较高的企业通常是技术工艺设备先进、对上下游客户拥有话语权的企业，其产品在市场上具有很强的竞争力。如果一家上市公司的毛利率很高，但与其他同业企业相比也没有什么过人之处，那就值得怀疑了，可以用现金循环周期指标来进行验证，如果现金循环周期明显拉长，就基本上可以证明这家公司的毛利率不靠谱。 财务造假透视 3 Part 　 异常情况四：毛利率大幅高于同行业平均水平，但是研发费用低于同行业的平均水平。 分析：一家企业具有比同行业其他企业更高的毛利率，一般说明它相对于同行业企业，拥有了更好的技术和工艺，获取了超过行业平均水平的利润。要有这个能力，则研发费用的投入通常也应较高，假如发现该企业研发费用低于同行业的平均水平，则它的毛利率有可能是假的，要么隐藏了成本，要么虚增了售价。 财务造假透视 3 Part 　 2. 应收账款占营业收入的比重较大，且增速较快 应收账款占营业收入比重较大，大于同行业优质上市公司，如果增长较快，则业绩注水的可能性较大。因为通过应收账款造假是成本较低、相对简单易行的造假方式。 如果虚增收入、虚增利润，则虚构客户虚开发票，则应收账款和营业收入同时增加，应收账款占营业收入的比重就会增大。 由于应收账款是流动资产，容易引起关注，会造成应收账款、应收票据的增速大于营业收入增速、收现比（销售商品收到的现金/营业收入）长期小于1甚至更低以及经营活动净现金流与利润长期背离的现象，容易暴露。 财务造假透视 3 Part 3. 应收票据期末、期初大幅增加 上述应收账款造假通过函证很容易识别，但应收票据则比应收账款隐蔽的多了，因为银行承兑汇票的公信力很强，一般不会遭到怀疑，且往往只需要一点资金作为担保，就可以开出大额票据。应收票据期末、期初大幅增加往往是高风险的征兆，审计时必须对应收票据实施监盘、临近报表日的大额进出必须予以充分关注核实，还需要对大额票据同时对前手和后手实施函证。 例如：丹东欣泰电气股份有限公司（以下简称“欣泰电气” ）IPO财务造假案，其中的一种手法就是董事长向外部第三方公司借款，通过银行汇票来造假。 财务造假透视 3 Part 简单地说，就是由董事长借款的第三方公司开具银行汇票，经过客户盖章背书给欣泰电气，算作收回的应收账款。待到报告期过后，再由欣泰电气开具银行汇票，通过客户盖章背书，转给第三方公司。由此，资金实现了原路转回。 “为了隐蔽，欣泰电气尽量把造假部分分散到不同的客户