《管理会计》试题及答案第10章管理会计发展简史.doc

第10章 管理会计发展简史 案例分析 企业组织的发展与会计变迁 股份有限公司通常是大型而复杂的组织，但可通过追溯其从个人创意到大型公司的发展过程加以考察。例如，对亨利·福特汽车制造厂的传记式描述——该厂发展的决策如何影响相关决策，每一步都加入其他利益相关方或利益关系人。 亨利·福特始于为大众生产汽车的创意。他用自己的钱购买原材料，制造一部汽车并卖给一个满意的顾客而获得一定的利润。他又将销售所得资金投资，购买更多的原材料，制作更多的汽车。 表一描述了亨利最初的资产负债表。 表一 亨利最初的资产负债表 项 目 金 额 项 目 金 额 现金 C 原材料 R 工具 T 汽车间 G 亨利权益 HE 资产总额 TA 负债及所有者权益总额 TA 在表一，资产负债表的基本等式为：“资产=负债+股东权益”。 这个等式必须永远保持。筹资决策通过资产负债表的右方来反映。亨利本人提供全部资本，因此，负债及股东权益仅由亨利权益组成，记作HE。亨利也是该企业的经理。实际上，此时除了供应商和顾客之外，亨利是该企业的惟一直接参与者。 亨利的初衷是赚钱，但是，如果企业失败了怎么办？自然是亨利花光了钱。在这种情况下，亨利就损失了所投入的资金，但他人并没有损失什么。 最初制造一部汽车还不错。然而，他有了较多的顾客。如果购买更多的原材料并节约运费就出现问题。亨利即企业没有足够资金，因此，向银行借款。他承诺以未来汽车销售收入偿还借款。 表二描述亨利企业变化后的资产负债表。 表二 亨利向银行借款后的资产负债表 项 目 金 额 项 目 金 额 现金 C’ 原材料 R’ 工具 T’ 银行借款 B’ 汽车间 G’ 亨利权益 HE’ 资产总额 TA’ 负债及所有者权益总额 TA’ 此时，该企业筹资的资本结构系由两部分组成（为了强调会计等式永远保持平衡，以TA’代表负债加股东权益）即负债和权益。其中，权益代表所有权，负债是对借款的法律义务。作为惟一的股东，亨利对该企业及其资产仍然享有惟一的所有权。因为他是该企业的经理，他对企业及其资产保持直接控制权。然而，他现在受到银行借款义务的约束，需要支付借款利息和偿还借款本金。银行已成为亨利企业的利益相关者。 银行向亨利贷款的初衷是赚钱。因此，亨利应允在还款之外还要付息。亨利企业这时如果失败，即不能卖掉汽车获利又会怎样?在这种情况下，该企业可能没有足够的现金清偿银行借款。由于这种可能性，银行就要承担一定风险，那么风险有多大呢? 就悲观而言，即使亨利损失了全部投资，无法偿清借款，银行仍可有所得。就乐观而言，如果企业成功，银行不仅收回借款，还要加收约定利息，此时，亨利获得全部“超额净收益”——超过约定付给银行之后的全部净收益。简而言之，在悲观状态下，亨利比银行更糟；而在乐观状态下，亨利比银行更好。当然，银行必须信任亨利会承担责任而不会逃逸不偿还借款。 举债后的情况比初创时亨利提供全部资本的情况更为复杂。确定向企业求偿的价值亦更难。企业的决策因为影响更多的利益相关者而尤为复杂。现在的情况是：（1）亨利保持企业的惟一所有权；（2）亨利仍然控制企业的资产，但受银行借款义务的约束；（3）银行承担一定风险；（4）亨利承担其余全部风险。这是企业风险的主要部分。 不久，亨利有了更多的顾客订单，甚至每天接踵而来，以至于他个人终生都无法完成。为了满足这些顾客的需要，亨利雇用一些员工。此时，虽然资产负债表并无变化，但亨利企业对其员工承担某些固有的义务。例如，倘若企业迟付工资，其员工会烦恼。同时，员工也对企业承担某些固有的义务。例如，员工不得为个人谋利而报销费用。因此，虽然资产负债表和企业所有权没有变化，但是，亨利对企业资产的控制权却受到更多的约束。 对亨利汽车的需求持续上升。此时，虽然亨利雇用员工按订单制造汽车，但他再次陷入购买原材料资金不足的困境。他去找银行，但银行拒绝增加贷款。换言之，银行不愿承担追加贷款的风险。只有亨利投入更多资本，银行才肯增加贷款。但是，亨利已身无分文，他已将全部资金都投入了企业。银行建议亨利进行其他权益性筹资，亨利依计而行。像网景公司一样，亨利将公司的股份让售给新的权益所有者，还组建了董事会。 表三列示了该企业新的资产负债表。 表三 亨利企业上市后的资产负债表 项 目 金 额 项 目 金 额 现金 C’’ 原材料 R’’ 银行借款 B’’ 工具 T’’ 新股东权益 O” 汽车间 G’’ 亨利权益 HE’’ 资产总额 TA’’ 负债及所有者权益总额 TA’’ 亨利及其企业现在所处的境况是：（1）该企业已不再由亨利独有；（2）尽管