生产制造业汇缴成本费用扣除疑难解析0126第六讲.pptxVIP

; ◆《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除”。 第六十七条规定，“无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销”。;; 《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税【2014】75号）第三条规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 2014年12月17日， 贵州茅台 （600519 )发布公告，根据财政部、国家税务总局的相关规定，结合公司实际情况，公司决定对研发仪器、设备等固定资产做出加速折旧的调整。其中，对于5000元以下的固定资产，一次性计入当期成本费用。 ;; 《民用建筑设计统一规范》规定，民用建筑的设计使用年限应符合下列规定：临时性建筑5年，普通建筑和构筑物50年…… 简易设施或附属设施的经济寿命一般在8—10年之间。 ; 《国家税务总局关于从事通信业务的外商投资企业缴纳企业所得税有关问题的通知》（国税函【2007】610号（全文废止）规定，通信企业用于收发信号的综合通信铁塔、存放通信光缆设备的管道、存放通信基站设施的简易房屋等固定资产，是通信设备不可分割的组成部分，可以统一作为通信设施固定资产，按照10年期限计提折旧。 ;; 《企业所得税法实施条例释义》指出，电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。 【提示】空调、电冰箱、电冰柜不属于电子设备，属于与生产经营活动有关，不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，其最低折旧年限为5年。 ;;　 河北省国家税务局的所便函【2010】5号第二十条规定，企业购进旧固定资产的折??年限，不得短于税法最低折旧年限减去已经计提折旧的年限。 山东省青岛市国家税务局公告2011年第1号规定，如果能够取得前环节固定资产使用情况的证据，如初始购置发票、出厂日期等能够证明已使用年限的证据，则可就其剩余年限计提折旧；对无法取得上述证据的，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定（顺序选择法）。 ; 《国家税务总局关于固定资产原值及折旧年限认定问题的批复》（国税函【2003】1095号）（全文废止）规定：根据现行企业所得税法律法规的政策精神，企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。;【提示】购买的已使用过固定资产折旧年限的确定： 　1.凡出售方能够提供固定资产原始资料（包括发票和固定资产使用卡片或相关资料）复印件（加盖单位公章或财务专用章）的，可按税法规定该项资产的剩余年限计算折旧。 2. 企业经有资质的中介机构对该项资产进行了评估，且评估报告中列明了该项资产的已使用年限和尚可使用年限： （1）若该项资产整体使用年限不低于税法规定的最低折旧年限，企业可选择按照资产评估报告中列明的该项资产尚可使用年限计算折旧金额或者按照税法规定该类资产最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。　;【提示】购买的已使用过固定资产折旧年限的确定： 　 （2）对固定资产整体使用年限低于税法规定的该类资产最低折旧年限的，按税法规定最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。 　 3.出售方不能提供固定资产原始资料复印件的，应按照税法规定的折旧年限计算折旧。 接受投资的固定资产按上述规定执行。 参见《天津市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（津国税函【2010】15号） ;问：企业购入已提足折旧的固定资产，是否可以计提折旧？ 解答： （1）根据《企业所得税法实施条例》第58条第（1）款“外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。”的规定，购入固定资产的企业支付了相应的费用并取得了发票，已作为固