中级财务会计本科生课件15会计调整.pptx

第十五章 会计调整;第一节　会计政策及其变更;企业会计政策的选择和运用的特点：;;二、会计政策变更 ;下列情况不属于会计政策变更：;三、会计政策变更与会计估计变更的划分 ;;;四、会计政策变更的会计处理;追溯调整法：;追溯调整法的步骤：;;;【例】长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年 1月1日，该办公楼的原价为3 300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后???计量。该办公楼2009年 1月1日的公允价值为2 800万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为33%。2009年 12月31日，该办公楼的公允价值为2 900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。;;会计处理：;（2）2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数;;;;会计处理： 1.改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数;2.调整分录： ;;;3.财务报表调整和重述 ;利润表 　　　　　 ;股东权益变动表 　　;【例】：;;;;(2)计算差异填入表内;【答案】 ;（2）计算差异填入表内;(3)所得税会计处理;2007年：;;（二）未来适用法;【例10】;;确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表： ;;五、会计政策变更的披露 ;;;第二节　会计估计变更 ;2．企业发生会计估计变更的情形;;【例】：;【例】：;;;;第三节　前期差错更正;一、前期差错的概述;;二、前期差错更正的会计处理 ;（二）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 ;（1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。;;;;;;;;利润表（部分项目） ;资产负债表（部分项目）;;;④在2007年年报中调整比较数据;资产负债表（部分项目）;;【例】：;【答案】：;;2.报表修正如下：;利润表 2003年 ;所有者权益变动表2003年度 ;【例】：;会计处理：;;【例】：;;2008年12月31日资产负债表相关项目调整数 ;2008年度利润表和所有者权益变动表相关项目调整数;三、前期差错更正的报表附注披露; 第一节 概述 ;二、资产负债表日后事项的内容 ;调整事项的内容：;（二）非调整事项;非调整事项的内容：;（三）调整事项与非调整事项的区别;【例题】甲股份有限公司2002年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年３月30日。实际对外公布的日期为2003年４月３日，该公司2003年１月１日至４月３日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有（ ）。;;第二节 调整事项的会计处理;（一）调整事项的处理原则 ;;;（二）调整事项的具体会计处理方法;【例1】;;甲公司和乙公司20×8年所得税汇算清缴均在20×9年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。;;;（4）调整报告年度财务报表：;乙公司： ;;（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字：;;【例2】 甲公司20×8年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×8年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×8年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×9年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。;甲公司：;;（5）调整报告年度2008年财务报表相关项目的数字（财务报表略）：;3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;;【例3】 甲公司20×8年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×8年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×9年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×9年2月28日完成20×8年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。;甲公司：;;; 用【例3】，假定销售退回的时间改为20×9年3月10日;;4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错;（1）假设2009年3月5日，发现2008年3月管理用