在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见.pdf

附件： 中国注册会计师协会 关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见 为贯彻落实习近平总书记在统筹推进新冠肺炎疫情防 控和经济社会发展工作部署会议上的重要讲话精神，指导会 计师事务所在新冠肺炎疫情下做好 2019 年度财务报表审计 工作，确保审计质量，特制定本指导意见。 本指导意见旨在帮助会计师事务所克服新冠肺炎疫情 的不利影响，提醒审计中需要特别注意和考虑的事项，并选 取部分较为常用的审计程序举例说明。需要注意的是，本指 导意见提及的部分审计程序，属于为克服新冠肺炎疫情的不 利影响而设计的非常规程序。随着疫情不断发生积极变化， 当对审计工作的不利影响已经得到充分缓解或消除时，这些 非常规程序可能不再适用。即使在最不利的情况下，注册会 计师仍然应当努力尝试实施常规审计程序，而不应不加以核 实就想当然地认为常规程序无法实施或无效。为此，注册会 计师需要在审计工作底稿中记录所尝试实施的常规审计程 序，以及放弃该常规审计程序转而实施非常规程序的理由， 并始终关注实施相关非常规程序是否能够获取充分、适当的 审计证据，以将审计风险降低至可接受的低水平。更进一步 1 说，即使注册会计师经过核实认为针对某些样本项目难以实 施常规审计程序，从而需要实施非常规程序，也不应想当然 地认为针对同一样本中的其他样本项目也应当实施非常规 程序。 本指导意见不能代替中国注册会计师审计准则的规定。 由于无法涵盖实务中可能遇到的所有情况，本指导意见也不 能代替注册会计师根据被审计单位和审计业务的实际情况 作出的职业判断。 一、关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的基本原则 会计师事务所和审计项目组在新冠肺炎疫情下执行审 计工作时，需要遵循下列基本原则： （一）统筹疫情防控和年报审计工作。 会计师事务所要认真贯彻落实习近平总书记在统筹推 进新冠肺炎疫情防控和经济社会发展工作部署会议上的重 要讲话精神，根据分区分级差异化防控策略，统筹疫情防控 与年报审计工作，综合评估审计项目状况，区分各种具体情 况（例如，被审计单位未复工、审计项目组无法赴被审计单 位现场实施审计程序、函证的被询证者无法及时回函等） ， 有针对性地采取应对措施，在确保审计质量的前提下，有序 推进年报审计工作。 （二）合理审慎地采用非常规审计手段。 受新冠肺炎疫情影响，很多地区相继采取了疫情防控措 2 施，可能导致审计范围受到一定程度的限制。 在这种情况下， 审计项目组可能需要在审计准则框架下，合理审慎地考虑采 用某些非常规审计手段，如加强信息技术和数据分析在审计 中的运用，优先安排非现场审计工作，并积极为具备相应条 件时 （如疫情防控限制措施解除后） 执行现场审计做好准备。 需要强调的是，采用非常规审计手段的最终目的是为了 获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降低至可接受的 低水平，确保审计质量。在任何情况下，审计项目组都应当 努力尝试采用常规审计手段，仅当由于疫情影响使得常规审 计手段不可行或无法获取充分、适当的审计证据时，审计项 目组才能考虑合理审慎地采用非常规审计手段。 在考虑是否采用非常规审计手段时，审计项目组需要充 分了解并考虑各方面的实际情况，如被审计单位的性质和所 属行业、被审计单位所在地区（或实施审计程序的对象所在 地区）的疫情防控形势和相关措施、与审计相关的风险（特 别是舞弊风险） 、会计师事务所和被审计单位的信息化水平、 被审计单位财务信息系统相关控制的有效性、在审计中可利 用的信息化手段、电子数据传输或保存方面的安全性、预期 被审计单位对远程审计工作的配合程度等，以评估非常规审 计手段的可行性和风险，确保审计质量。 如果采用非常规审计手段，审计项目组应当在审计工作 底稿中记录所尝试实施的常规审计程序，以及放弃该常规审