企业会计准则第22号——金融工具确认和计量.pptx

企业会计准则第22号金融工具确认和计量;22.1 金融工具概述 ; 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券（金融负债） 债券投资（金融资产） 发行公司普通股（权益工具） 股权投资（金融资产）;一、基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他??收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 二、衍生工具 衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： (一)其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。;(二)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 (三)在未来某一日期结算。衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 ;22.2 金融资产和金融负债的分类 ;一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 (一)交易性金融资产或金融负债 满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债： 1. 取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。 2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3. 属于衍生工具。 为赚取差价为目的所购买的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资等，为交易性金融资产。;(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被指定或划分为可供出售类，从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比”。但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。 企业不能随意将某项金融资产或金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。只有在满足规定条件的情况下，企业才能指定。;二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 例如，符合以上条件的债券投资等，包括政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场的债券、票据；工商企业应收账款等 企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项。;四、可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以出于风险管理考虑等将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。 五、其他金融负债 其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。通常，企业购买商品形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等，应划分为此类。 ;新旧会计准则的比较;22.3 金融资产和金融负债的计量 ;二、金融资产的后续计量 (一)金融资产后续计量原则 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量： 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； 2．持有至到期投资，应采用实际利率法，按摊余成本计量； 3．贷款和应收款项，应采用实际利率法，按摊余成本计量； 4．可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。;(二)实际利率法及摊余成本 1．实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算