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会计学讲义之六6 固定资产和无形资产的核算;6.1固定资产的概念与分类;按经济用途分:生产经营用固定资产;非生产经营用固定资产
按使用情况分:使用中固定资产;未使用固定资产;不需用固定资产
按所有权分:自有的固定资产;租入的固定资产
综合分类:
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
租出固定资产
不需用固定资产
未使用固定资产
土地(指过去已经单独入账的土地)
融资租入固定资产;6.2固定资产取得的核算;购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产成本=买价+包装费+运输费+安装成本+税金
自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
投资者投入的固定资产,其成本应按投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
弃置费用。确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。仅适用于特定行业的特定固定资产。
;
购入不需安装:
借:固定资产
贷:银行存款
购入需要安装:
支付买价、包装费、运输费、税金
借:在建工程
贷:银行存款
支付安装费:
借:在建工程
贷:银行存款
安装完成:
借:固定资产
贷:在建工程;投资者投入的固定资产
借:固定资产 (投资各方确认的价值)
贷:实收资本(股本)
分期付款购买的固定资产
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。
;举例:分期付款购买固定资产
资料1:假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。
购货合同约定,N型机器的总价款为
1 000万元,分3年支付, 20×7年12月31日支付500万元,20×8年12月31日支付300万元, 20×9年12月31日支付200万元。
;资料2:假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
分析:
第一步,计算总价款的现值
500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%)
+200/(1+6%)(1+6%)(1+6%)
=471.70+267.00+167.92
=906.62(万元);第二步,确定总价款与现值的差额
1 000 - 906.62 =93.38(万元)
第三步,编制会计分录
借:固定资产/在建工程 906.62
未确认融资费用 93.38
贷:长期应付款 1 000;6.3固定资产折旧的核算;计提折旧的时间
按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧
已提足折旧的,不论能否继续使用,均不再提取折旧
提前报废的固定资产,不再补提折旧。;
影响固定资产计提折旧的因素
折旧的基数——固定资产原始价值或账面净值
固定资产预计净残值:预计残值-预计清理费用
固定资产的使用年限
固定资产原始价值-预计残值+预计清理费用
固定资产折旧额=
固定资产使用年限
折旧方法
计算固定资产折旧的方法
平均年限法
年折旧率=(1-预计净残值率) /预计使用年限×100%
;月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
分类折旧率=某类固定资产年折旧额之和/该类固定资产原价之和×100%
综合折旧率=全部固定资产年折旧额之和/全部固定资产原价之和×100%
工作量法:根据固定资产的实际工作量计算折旧
固定资产原值×(1-预计净残值率)
单位工作量折旧额=
预计完成的工作总量
某项固定资产应计提的折旧额=该项固定资产实际完成的工作量×单位工作量折旧额
;双倍余额递减法:在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算折旧
年折旧率=2/固定资产预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
;案例;年数总和法:将固定资产的原价减去残值
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