审计学第八章课件.pptx

第八章 风险应对;第一节 针对财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 ;第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施;一、财务报表层次重大错报风险 与总体应对措施;二、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响;拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。;第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序;一、进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义;（二）设计进一步审计程序时的考虑因素 1.风险的重要性。（风险造成的后果的严重程度） 2.重大错报发生的可能性。 3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4.被审计单位采用的特定控制的性质。 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。(即是否实施符合性测试） ;注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，并根据成本效益原则，恰当选用实质性方案或综合性方案。 需要特别说明的是，注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限性（特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性），因此：无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 ;二、进一步审计程序的性质、时间和范围（一）进一步审计程序的性质;在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。 因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。 例如，对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。 再如，实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据。对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等。 ;在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果，应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。 评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。 例如，当注册会计师判断某类交易协议的完整性存在更高的重大错报风险时，除了检查文件以外，注册会计师还可能决定向第三方询问或函证协议条款的完整性。 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师还应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。 ;（二）进一步审计程序的时间;2、进一步审计程序的时间的选择;注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。;注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素： 控制环境； 何时得到相关信息； 错报风险的性质； 审计证据适用的期间或地点。;（三）进一步审计程序的范围;第三节 控制测试;一、控制测试的内涵和要求（一）控制测试的含义;在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行（如人工或自动化控制）。 所以，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。 因此,在了解控制是否得到执行时,注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时,注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。;举例： 某被审计单位针对销售收入和销售费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际销售收入（按产品细分）和销售费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额