李巍销售与收款循环审计13章.pptx

;第三篇 交易循环审计;财务报表循环;财务报表循环;第十三章 销售与收款循环审计;;财务报表??计的程序;学习思路：;;;;回顾：内部控制的内涵及要素;第一节 销售与收款循环概述;一、销售与收款循环中涉及的主要会计账户;二、涉及的主要业务活动;（一）接受顾客订单，编制销售单;（二）批准赊销信用（计价和分摊认定）;（三）按销售单供货（四）按销售单发运货物（与“发生”认定和“完整性”认定有关） ;（五）为顾客开具账单（开发票和寄送销售发票） ;（五）为顾客开具账单（开发票和寄送销售发票） ;（六）记录销售;（六）记录销售;（七）办理和记录现金、银行存款收入;;（八）办理和记录销售退回、销售折扣和折让;（九）注销坏账（与授权控制有关，同时影响“计价和分摊”认定） ;（十）提取坏账准备（该控制影响“计价和分摊”认定）;二、涉及的主要业务活动（参考P236表13-3）;以上销售与收款的业务流程可图示如图。;三、主要凭证和账户;第二节 销售与收款循环的控制测试和交易的实质性程序;一、内部控制要点;主要业务活动;主要业务活动;主要业务活动;涉及的主要业务活动;二、控制测试; 回顾：实质性程序的含义 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。;回顾：二、实质性程序的性质（教材P189，修订后） 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。 ;三、销售交易的实质性程序;三、销售交易的实质性程序;三、销售交易的实质性程序;三、销售交易的实质性程序（细节测试）P241;三、销售交易的实质性程序;三、销售交易的实质性程序;三、销售交易的实质性程序;三、销售交易的实质性程序;三、销售交易的实质性程序;三、销售交易的实质性程序;三、销售交易的实质性程序;四、收款交易的实质性程序;第三节 主营业务收入审计;一、营业收入的审计目标;二、主营业务收入的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;56;二、主营业务收入的实质性程序;1.交款提货销售方式----货款已收到或取得收款的权利,同时已将发票账单和提货单交给买方 2.预收账款方式----商品已发出时确认 3.托收承付结算方式---商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入 4.委托代销方式----代销商品已经销售并收到代销清单 5.分期收款销售----按合同约定的收款日期分期确认收入;二、主营业务收入的实质性程序;;（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； （4）计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； （5）将本年与以前年度的销售退回及折扣、折让占收入的比例进行比较，判断有无高估或低估销售退回及折扣、折让的可能。;;二、主营业务收入的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;;二、主营业务收入的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;回顾： （一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它形成于审计过程，也反映整个审计过程。;回顾：审计工作底稿的要素;;;第四节 应收账款和坏账准备的审计;一、应收账款的审计目标;;二、应收账款的实质性程序;二、应收账款的实质性程序;82;二、应收账款的实质性程序;二、应收账款的实质性程序;二、应收账款的实质性程序;二、应收账款的实质性程序;二、应收账款的实质性程