第六章个人所得税税收筹划.pptx

第六章 个人所得税纳税筹划;教学内容;学习目标;重点及难点;第一节 纳税人筹划 ;税法规定，居民纳税人负无限纳税义务，即就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅负有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内所得缴纳个人所得税。 由于非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务，因而个人在进行纳税筹划时可将居民纳税人身份变成非居民纳税人的身份，从而减轻自己的税收负担。 减轻税负的方式主要有两种：一是改变自己的住所，二是根据各国具体规定的临时离境日期，恰当安排自己离境时间。; 对非居民来说，增加离境次数或离境天数是避免成为居民纳税人、增加个人所得税负担的途径之一。 进行这种筹划应在法律允许的范围内，而且还要进行成本收益分析，避免节省的税额不够由于筹划带来的成本支出。 ;第二节 计税依据的筹划 ;一、工资、薪金所得纳税筹划 1、工资薪金福利化 支付工资薪金的单位为员工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以税法允许的各种福利补贴的方式保证员工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给纳税人，而是由企业支付、纳税人享受各种福利待遇。 ;提高员工福利的常见方式： （1）由企业单位提供低租金的住房，而不是支付含有购房费用或房租补贴的高工资； （2）由企业向个人提供种种福利设施及服务，如提供免费的医疗保障及文化、教育和服务设施，这样可以在职工收入没有增加的情况下使生活和消费水准得到较大幅度的提高，从而降低应纳税所得额； （3）由企业向员工提供交通工具，减少工资中的交通补贴等。;2、工资薪金所得均匀分摊法 由于工资薪金所得适用七级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的税率越高。因此，相对于工资薪金所得非常均衡的纳税人而言，工资薪金所得极不均匀的纳税人的税收负担就较重。此时，纳税人采取工资薪金所得均匀分摊法，将较高月份与较低月份的工资进行平均，可以降低税率，减轻税负。 该方法主要适用于季节性较强的企业或企业中的特殊岗位。 ;例：嘉庆公司实行效益工资制，2008年该公司职员李峰1月～12月份的工资情况如下： 4 000、1 900、4 600、1 400、7 400、1 600、1 500、3 400、2 200、1 600、2 900、8 000。在计算个人所得税时费用扣除标准为2000元/月，该怎样筹划才能使李峰的税负减轻? ;;纳税分析：李峰的工资收入各月极不均衡，造成他在收入低时不用纳税，收入高时税负高达800多元。这是由于收入高时适用税率过高导致的。如果李峰与公司达成协议，由公司对其工资收入进行税收筹划，那么公司根据他在以往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月工资支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使其节省税款。 ;3、年终奖最佳筹划 自2005年1月1日起，对在中国境内有住所的个人，一次性取得的全年奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算时以全年一次性奖金除以12个月的商数来确定适用的税率和速算扣除数；如果在发放年奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将年奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定适用税率和速算扣除数。 雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 ;例1：斯达公司业务员张冬和王坤2011年12月份的工资均已缴纳个人所得税。12月底，张冬取得年终奖金1．8万元，王坤取得年终奖金1．9万元。试分析张冬和王坤的年终奖金税后净收入情况。 ;(1)张冬的年终奖金税后净收入情况。张冬月均奖金1500元(18 000÷12)，故适用3％的税率，则 年终奖金应纳个人所得税额＝18 000×3％＝540(元) 张冬税后净收入＝18 000－540＝17460(元) (2)王坤的年终奖金税后净收入情况。王坤月均奖金1583.33元(19 000÷12)，故适用10％的税率，速算扣除数为105。则 年终奖金应纳个人所得税额＝19 000×10％一105＝1795(元) 王坤税后净收入＝19 000－1795＝17205(元) (3)张冬税后净收入比王坤多255元(17460－17205)。 ;纳税分析：张冬的年终奖金比王坤少1 000元，可是，他的税后净收入比王坤多250元，其原因在于我国个人所得税对年终奖的税率和速算扣除数的确定是以月平均数为标准，而用于计算的数据是全年奖金。如果企业发的年终奖刚刚处在两档之间的分隔点附近，就会出现这样的情况。因此，企业在发放年终奖金时应根据情况适当调整年终奖金的额度以及合理制定年终奖金的支付时点和数额。 ;例2：2012年，中国公民王先生预计每月工资为4500元，根据业绩情况，王先生本年度业务奖