第六章 金融资产及长期股权投资.pptx

第 六 章 金融资产及长期股权投资;学 习 目 标 通过本章学习，要求了解金融资产及其投资的概念与分类，掌握各类金融资产投资初始成本的计量与期末价值的计量，重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资取得、损益确认及处置的基本会计处理方法。 ;引导案例： 环宇股份有限公司1月份以250 000元购入天成公司4年期年利率为10%的债券，面值为240 000元，交易费用20 000元，购入债券已用银行存款付清，期满后一次还本付息，企业准备持有至到期，环宇公司按年计提利息。该公司会计在公司投资时编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——成本 240 000 ——利息调整 10 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 270 000 会计又从当年1月开始按直线法摊销折溢价，并编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——利息调整 208 贷：投资收益 208;第一节 金融资产概述;二、金融资产的分类 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等。 根据企业会计准则对金融资产的分类的定义，金融资产在初始确认时应当分为4类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。;第二节 交易性金融资产;二、交易性金融资产的核算 （一）设置账户 企业应设置“交易性金融资产”账户。 账户性质：资产类。 账户用途：核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。账户结构： 交易性金融资产 借方 贷方 ;（二）账务处理 【例6-1】2007年6月10日，华为公司支付价款l 000 000元从二级市场购入甲公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。华为公司将持有的甲公司股票列为交易性金融资产。 华为公司其他相关资料如下： （1）6月20日，收到甲公司发放的现金股利； （2）6月30日，甲公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的甲公司股票全部售出，每股售价15元。; 假定不考虑其他因素，华为公司的账务处理如下： （1）6月10日，购入甲公司股票。 借：交易性金融资产—甲公司股票（成本）1 000 000 应收股 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）6月20日，收到甲公司发放的现金股利。 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 ;（3）6月30日，确认股票价格变动。 借：交易性金融资产—甲公司股票（公允价值变动）300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日，甲公司股票全部售出。 借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产—甲公司股票（成本） 1 000 000 —甲公司股票（公允价值变动） 300 000 投资收益 500 000;交易性金融资产核算程序如图6-2所示 ;第三节 持有至到期投资;二、持有至到期投资的核算 （一）设置账户 企业应当设置“持有至到期投资”账户。 账户性质：资产类。 账户用途：核算持有至到期债券投资的取得、出售和到期收回成本。 明细账：按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整’、“应