第2章增值税的纳税筹划(上课用).pptx

第2章 增值税的纳税筹划;2.1 增值税概述 增值税概念 1.增值税 是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到1954年才在法国开始。到2008年，世界上已有140多个国家和地区实行了增值税。我国从1979年开始试点，到1994年全面推行，目前已经成为我国第一大税种，是我国财政收入的重要组成部分。 ; 2．增值额 （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。;产销阶段;增值税类型;实行增值税的原因;2021/7/5;2021/7/5;2021/7/5;《增值税暂行条例》规定的免税项目　　（1）农业生产者销售的自产农产品；　　（2）避孕药品和用具；　　（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。　　（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；　　（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；　　（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；　　（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 ;纳税人 在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人。 在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人 划分标准： 1）年销售规模 2）会计核算水平 3）个人不能成为一般纳税人 4）非企业性单位及不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 ;（一）小规模纳税人的认定及管理;（2）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。;年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 ;　;1、一般纳税人的标准 是指年应税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。 ;小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： ;一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。）规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。;2.3、税率与征收率;3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 4、纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为17%。 （二）小规模纳税人增值税征收率为3%。 ;;;;;;含税无差别平衡点增值率;;;;无差别平衡点增值率;;;;;;;案例3：某商业批发企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元，增值税税率为17%，年应纳增值税额为10.2万元。 企业的增值率为： （150-90）÷150=40%＞无差别平衡点增值率17.65% 企业选择作小规模纳税人税负较轻。企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为： 80×3%+70×3%= 4.5（万元） 可节约税款： 10.2-4.5=5.7（万元）;筹划方法;应注意的问题;第二，财务利益最大化 为