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第十章 标准成本系统 ——管理控制的工具;第一节 单位标准;
标准成本:单位产品的预算(计划)成本,一种成本控制标准。
标准成本系统:标准成本的制定、差异分析、差异处理。主要
为改进计划和成本控制服务。
标准成本分类
⑴基本的标准成本:以某一年的成本为基础制定出来的标准
成本。这种标准成本只说明过去,不能适应未来的要求,在
实际中较少采用。
⑵理想的标准成本。是以最理想状态为基础制定的标准成本。
不允许发生机器??障、职工懈怠或技能不熟等情况。
; ⑶可达到的标准成本。在正常情况下,虽然严格,但是经过努
力可以达到的标准成本。它允许存在正常的机器故障、生产中
断和并不十分完善的技能等。
该标准可以产生最多行为上的利益。
标准成本的作用
⑴提供了具体衡量成本水平的尺度,可以衡量各部门的经营
水平;配合“责任会计”和“例外管理”
⑵有利于改进计划和控制
;第二节 标准成本;一、标准成本
标准成本由会计部门会同采购、劳工、行政、技术、生产经
营部门共同确定。
标准成本的基本形式:数量和价格
数量差异和价格差异不仅发生的时点可能不同,而且负责人
员也不同。
二、直接材料的标准成本
1、数量标准:现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料
数量。包括:构成实体、生产中必要的损耗和不可避免的废品
耗用;
2、价格标准:事先确定的购买材料应付的标准价格。
;三、直接人工的标准成本
1、数量标准:现有生产技术条件下生产单位产品需用的工时时
间。包括:产品的直接加工工时;必要的间歇和停工时间;不可
避免的废品耗用工时。
思考:作为考核标准可行否?
2、价格标准:工资率标准。
计件工资制:单位产品应付的计件单价;
计时工资制:每标准工时应分配的工资。
四、制造费用标准成本
1、数量标准:单位产品耗费直接人工(机器标准)工时;数
量差异反映是工时利用效率。
;2、价格标准:为制造费用分配率标准。制造费用/人工(机器)总标准时数
制造费用预算:按固定费用和变动费用分别编制。
例:克伦奇玉米公司案例
产品:16盎司袋装玉米片
生产过程:
玉米粒蒸熟
石灰溶液中浸泡一夜(软化玉米片,可制成薄面状)
切成三角形的片屑在炉上烤
倒入油锅中煎炸
通过撒盐装置,并接受质量检验
装袋、手工装箱付运。
原料:玉米、食用油、盐及石灰、包装袋
直接人工:机器操作员及检验人员(或拣选员)
变动性制造费用:煤气、电和水
变动性和固定性制造费用都按直接人工小时进行分配
;; 标准成本单揭示了生产每一单位产出应耗费的每种投入的数
量,可以利用来计算实际产量所需的全部投入量。
例:假设3月份的第一周生产了100 000袋玉米片,那么这一实
际产量应耗用多少玉米?耗用多少机器操作工时?
实际产量下玉米的标准数量为:SQ
SQ=单位数量标准×实际产量
=18×100 000
=1 800 000盎司
实际产量下标准操作工时如下:SH
SH=单位人工标准×实际产量
=0.0008 ×100 000
=80直接人工小时;第三节 差异分析;一、成本差异
成本差异:产品实际成本与标准成本的差额。
成本差异种类:
⑴不利差异(Unfavorable variance,U) :实际成本超过标准成本。
⑵有利差异(Favorable variance,F) :实际成本小于标准成本。
成本差异对于发现问题、分析差异产生的原因和责任、寻找
措施等有重要意义。
二、成本差异的确定
总成本差异=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格
=(AP × AQ)-(SP × SQ);价格差异=实际数量×单位价格差异=AQ×(AP-SP);
数量(用量、效率)差异=标准价格×单位数量差异
=SP×(AQ-SQ)。
总成本差异=价格差异+数量差异
=AQ×(AP-SP)+ SP×(AQ-SQ)
=AQ×AP-SQ×SP ; 差异处于范围之内,可以假定它是由随机因素引起的。如果超出范围,这
一差异很可能不是由随机因素引起;只有差异大到值得考虑时或改进收益大
于调查成本(控制界限:绝对额、或百分比),他们才会进行调查,采取改
进措施。分析可控或不可控因素引起,不可控修订标准。
例:克伦奇玉米公司案例
;;;(一)玉米用量差异分析
应该耗用的材料成本与实际耗用量之间的差额(与生产作业有关)
1、玉米用量
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