第4章出口货物退税会计.pptx

第四章 ;第4章 出口货物退（免）税会计 ;4.1 出口货物退（免）税概述;增值税出口货物实行零税率;消费税出口货物免税;4.1 认识出口货物退（免）税概述;享受出口货物退（免）税的出口商范围;4.1 出口货物退（免）税概述;3.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;（一）一般退（免）税的货物范围;4.1 出口货物退（免）税概述;解析;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;4.1 出口货物退（免）税概述;两种退税计算办法 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。;二、出口货物免退税的方式 （一）出口货物免退增值税方式 1、先征后退 --适用于外贸企业 广义的“先征后退”是指出口货物在生产(供货)环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外(工)贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。 狭义的“先征后退”仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法，即生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。 ;2、免、抵、退 “免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。 “免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税； “抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款； “退”税是指生产企业在1个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。 ;3、免税采购 “免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料(含国产和进口的原材料)，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。; 目前，我国对不同的出口企业(或货物)实行不同的出口货物退(免)税方式。 对外贸企业收购货物出口实行“先征后退” 对生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行“免、抵、退”税方式； 对卷烟出口试行“免税采购”的方式。 ;4.1 出口货物退（免）税概述; （二）出口货物免退消费税方式;三、出口货物的退税率;4.1 出口货物退（免）税概述;4.2 出口货物免退税的计量与申报; （三）一般贸易应退增值税的计算 1、单票对应法; 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额： 1.若出口货物FOB价格×退税率≥未抵扣完的进项税额，则： 应退税额＝未抵扣完的进项税额 2.若出口货物FOB价格×退税率 ＜ 未抵扣完的进项税额，则： 应退税额＝出口货物FOB价格×退税率 结转下期抵扣的进项税额＝当期未抵扣完的进项税额－应退税额 ; 2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算 应退税额= 购进原辅材料增值税专用发票注明的金额×原辅材料适用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税额 海关对进口料件实征增值税额=海关对进口料件应征增值税额-海关对进口料件减征增值税额 ;1.取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算 只适用于12类特准予以退税货物 计税金额＝普通发票所列销售金额÷(1+征收率) 6%或5% 应退税额＝计税金额×退税率 ; 外贸企业收购应税消费品出口，除退还增值税外，还应退还其已缴纳的消费税。 1.实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额＝出口货物的工厂销售额×