第二章税制要素与税制结构(税收概论北京师范大学,冯.pptx

第一节 税收制度要素 第二节 税收分类 第三节 税制结构; 一、税收制度的基本要素 二、税收制度的其他要素 ;税收制度的含义 第一，税收制度是国家在税收方面制定的各种税收法律规范性文件的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。其基本内容包括纳税人、征税对象、税率等。 第一节主要从这一含义介绍税收制度的内容。 第二，税收制度指由若干不同类别的税种组成的税收体系及主体税的选择。第三节是从这一含义研究税收制度??题。; 一、税收制度的基本要素 （一）纳税人 （二）征税对象 （三）税率 ? ; （一） 纳税人 1、纳税人——是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。 2、扣缴义务人——是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。; （二）征税对象 征税对象——征税的目的物，也称征税客体，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围。 税目——是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目。税目的作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征税的广度。二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对待。; 计税依据——是征税对象的数量化，体现征税对象的量的规定性，是应纳税额的计算基础。依据计税依据的不同，可以分为从价税和从量税。 税源——税款的最终出处，即最终经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。; （三） 税率 税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的强度。税率的高低既影响纳税人的负担，又影响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中心环节。 1、税率的基本形式 2、税率的其他形式 3、税率的特殊形式; 1、税率的基本形式： （1）比例税率——是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例税率，税额与征税对象成正比关系。它一般适用于从价税。 比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。; （2）定额税率——是指按征税对象的单位数量规定一个固定的税额，而不是规定征税比例。它一般适用于从量税。 定额税率的基本特征：税率与征税对象的价值脱离，不受征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格比较单一的大宗商品征税。; （3）累进税率——是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率。征税对象越大，税率越高。累进税率因计算方法和依据不同，又可分为全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率。; 全额累进税率——是以总量为适用税基的累进税率。征税对象达到哪个税级，全额都按哪个税级的税率计算税额。 超额累进税率——是以增量为适用税基的累进税率。征税对象适用几个税级，分别按几个税级的税率计算税额，即先分别用各级税基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后将各级税额相加求出总的应纳税额。;全额累进税率 超额累进税率;全额累进税率 ;速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额 超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数 ＝应纳税所的额×适用税率－ 速算扣除数;收入;; 累进税率的基本特征： 一是税率等级与征税对象的数额同方向变动，征税对象数额越大税率越高，符合税收公平原则。 二是从宏观上看，累进税率可以在一定程度上抑制经济的波动，具有稳定经济的功能。 三是计算较复杂。; 2、税率的其他形式 名义税率和实际税率——名义税率是指税法规的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。 边际税率和平均税率——边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。;;