第二编审计基本原理第九章审计证据.pptx

第九章 审计证据;审计基本原理;审计证据的性质 获取审计证据的审计程序;第一节 审计证据的性质 （含义、种类、特征） ;一、 审计证据的含义;图六;一、 审计证据的含义;一、 审计证据的含义;二、审计证据的种类; 按审计证据的 表现形态;指通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。;指是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。注册会计师在审计过程中需要大量的获取和利用这类证据，因此称之为基本证据。 ;内部证据;指被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问做口头答复所形成的证据，又称陈述证据、言词证据。 ;指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：内部控制情况、被审单位管理人员的素质和管理条件、管理水平，又称状况证据。 ;? ? ? ? ? ? ?;三、 审计证据的特征;1、审计证据的充分性;2、审计证据的适当性; 审计证据的相关性指审计证据必须与审计目标相关，尽可能做到直接证明或者否定某些事项的存在。 ; 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。;审计证据的可靠性;例题1：;例题2：（多项选择题）;三、 审计证据的特征; 第二节 获取审计证据的审计程序; 审计程序 审计程序运用于审计过程中;;指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细检查来取得审计证据的一种审计技术。 检查法是一种十分有效的审计技术，不仅可以取得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据。 ;会计资料的检查 ;指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术程序。;会计资料间的核对 ;会计资料审计如下 :;计算式注册会计师用人工或者计算机辅助技术，对记录和文件中的数据计算的准确性进行核对。; 是审计人员对审计过程中发现的疑点和问题，通过询问向内部或外部核对账务和经济事实，弄清事实并取得审计证据的一种方法。 包括面询和函询两种调查方法。;询问法;函证;（一）函证决策（是否实施函证？）;;;（三）询证函的设计;（四）函证的实施和评价;;（四）函证的实施和评价;案例：执行有效函证程序的重要性——美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训; CPA为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发询证函，且4家广告商也并未回函证明预付广告费的真实性，但CPA并未引起重视。 问题在于： ①函证样本量抽取过低，不能从充分性和适当性上代表总体。 ; CPA为了印证17.7万美元的差价退款，只从巨人公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。并且在15个电话询证过程中，巨人公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给CPA。 ②函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。 ;两位助理审计人员就实质为假退货的贷项通知单询问巨人公司员工时，得到了3个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，也在工作底稿中形成了一份备忘录。 但负责该项目的事务所负责人却认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，因而没有实施追加的审计程序以消除CPA的疑虑。 ③对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。 ;分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价的方法。 ; 审计人员通过对比相关数据，判断各种变动趋势是否正常的一种方法。 比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。;指标绝对数;案例一： ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2007年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2009年初对Y公司2008年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2008年度的经营形势、管理及组织架构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下： 资料一：Y公司2008年度利润表和2007年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 　　 　　 ;项 目;资料二： Y公司2008年度及2007年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）;【要求】 　　（1）请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。 　　（2）对主营业务收入实施哪些分析程序？;答案：要求（1）： 利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。 要求（2）：